Страховые взносы и питание сотрудников, что говорят судьи

Проверяющие из фондов настаивают на обложении страховыми взносами питания сотрудников. Позиция фондов понятна – их задача заключается в повышении собираемости платежей во внебюджетные фонды. Но что по этому поводу говорят суды. В статье представлен обзор судебных решений вынесенных в пользу страхователей.

Объект обложения страховыми взносами

Начнем с того, что является объектом обложения страховыми взносами. Согласно ч. 1 ст. 7 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Для того, чтобы понять какие отношения являются трудовыми нужно обратиться к Трудовому кодексу. Так, в соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем могут возникать на основе заключенного между ними соглашения, содержащего среди прочего договоренность о выполнении работником трудовой функции за определенную плату.

Соглашения о выполняемой трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы) и условия оплаты должны содержаться в трудовом договоре, который заключается между работником и работодателем (ст. 16 ТК РФ).

Под платой за выполнение определенной трудовой функции подразумевается заработная плата, которая в силу ст. 129 ТК РФ включает в себя:

- вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата устанавливается работнику в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда и закрепляется в трудовом договоре. В свою очередь, системы оплаты труда определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

Таким образом, определяющим признаком для признания выплат объектом обложения страховыми взносами является их начисление в связи с осуществлением физическим лицом трудовых функций, то есть, по сути, указанным объектом является заработная плата, в которую могут быть включены доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты. Поэтому выплаты, в том числе в натуральном виде, не связанные с оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не должны признаваться объектом обложения страховыми взносами.

В 2013 году Президиум ВАС указал на то, что в отличие от трудового договора, который определяет именно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Поэтому сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Так, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не предусмотренные трудовым договором, не считаются оплатой труда работников. Поэтому такие выплаты не могут признаться объектом обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами необходимо считать выплаты, являющиеся оплатой труда. Различные блага, предоставляемые работодателем своим работникам, в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими служебных обязанностей (Постановление ФАС СЗО от 28.01.2014 по делу N А44-7536/2012).

Так же следует обратить внимание на еще одну норму законодательства о страховых взносах. В силу требований п. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица. Что означает следующее: включение выплат (в том числе в натуральной форме) в базу для начисления страховых взносов может быть только тогда, когда имеется возможность установить материальную выгоду каждого работника.

Суды - оплата питания не является заработной платой.

Постановление АС СЗО от 28.08.2014 по делу N А56-71503/2013

Общество по собственной инициативе заключило договоры на оказание услуг по организации бесплатного питания работников. В соответствии с приказом общество организовало бесплатное питание сотрудников и компенсировало им расходы на питание. Спорные выплаты не были оговорены в трудовых договорах, заключаемых с работниками, и осуществлялись за счет чистой прибыли общества.

Судьи решили, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, следовательно, данные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат, приведенное в ст. 164 ТК РФ.

То обстоятельство, что спорные выплаты были учтены для целей исчисления НДФЛ как полученный в неденежной форме доход, не может служить основанием для признания их частью оплаты труда.

Постановление ФАС УО от 15.07.2014 N Ф09-4326/14

Частичная оплата стоимости обеда каждому работнику была организована по инициативе работодателя безотносительно к вкладу работников в деятельность общества. Питание работников общества производилось независимо от условий и стажа работ, не связано с наличием трудового договора. Поэтому спорные выплаты не могут быть квалифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС УО от 24.03.2014 N Ф09-1316/14

Поскольку питание работников было организовано безотносительно к их вкладу в работу предприятия, без условия о результатах работы, объект обложения страховыми взносами не возникает.

Постановление ФАС СЗО от 26.12.2013 по делу N А44-7537/2012

Общество заключило с индивидуальным предпринимателем договор на оказание услуг по организации питания работников. Согласно разд. 6 "Социальные гарантии" коллективного договора работодатель в зависимости от финансово-экономического положения предприятия обязуется за счет своих средств организовать питание работников, занятых на производстве, в рабочие дни. Из материалов дела следует, что питание работников было организовано обществом в связи с территориальной удаленностью места работы от пунктов питания. Спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками.

Поскольку выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), они не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Ссылка Пенсионного фонда на новую редакцию ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, предусматривающую понятие "в рамках трудовых отношений", признана необоснованной, так как толкование фондом данного понятия как предусматривающего все выплаты, производимые работодателем в пользу работника, не основано на законе.

Постановление ФАС ЦО от 13.08.2013 по делу N А68-9855/2012

Так как выдача талонов на бесплатное питание осуществлялась только по обращению работников, находящихся на объектах строительства, расположенных в районах Крайнего Севера, носила необязательный характер и не являлась оплатой труда за исполнение работником своих трудовых обязанностей, стоимость талонов в проверяемый период не могла формировать объект обложения страховыми взносами.

Постановление ФАС ЗСО от 20.05.2013 по делу N А46-26666/2012

Спорные выплаты по предоставлению работникам бесплатного питания не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами (речь идет о начислениях за 2010 г.), так как они:

- не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками;

- носят социальный характер;

- не связаны с исполнением трудовых обязанностей конкретных работников;

- не предусмотрены действующей системой оплаты труда;

- не зависят от трудового вклада конкретных работников, сложности, количества (качества) выполняемой работы, периода трудового стажа;

- не подпадают под определение компенсационных выплат согласно ст. 164 ТК РФ.

Доводы Пенсионного фонда со ссылкой на приказы директора общества, на основании которых произведена оплата стоимости питания работникам организации в целях усиления работы по мотивации персонала и социальной защищенности, отклонены, поскольку данные приказы не устанавливают условий труда, не содержат перечня расходов работников.

Постановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 по делу N А46-24097/2012

Указание ФСС на то, что компенсация производилась конкретным работникам по спискам в столовой, не доказывает факт реального получения конкретным работником компенсации в натуральной форме. Фонд не представил доказательств того, что выплаты в отношении каждого работника носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Постановление ФАС ПО от 29.04.2013 по делу N А12-19716/2012

Общество производило оплату стоимости услуг питания своих работников посредством организации питания по заключенному по собственной инициативе договору на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем. Спорные выплаты не были оговорены в трудовых договорах и коллективном договоре, то есть работники общества питались бесплатно по инициативе работодателя. Облагаемая взносами база - стоимость полученного каждым работником питания. (Получается, в рассматриваемом деле судьи решили, что оплата работодателем питания образует объект обложения страховыми взносами, но к данному выводу они пришли до того, как появилось Постановление Президиума ВАС РФ N 17744/12.)

В то же время при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица.

Пенсионный фонд (ответчик) установил сумму страховых взносов, рассчитав размер дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом при обеспечении бесплатным питанием, исходя из общей стоимости предоставляемого питания, отраженной в актах выполненных услуг, стоимости обедов, данных табелей учета рабочего времени, командировочных удостоверений.

Судьи же согласились с тем, что факт присутствия работника на рабочем месте не свидетельствует о том, что он действительно получал питание в столовой с периодичностью три раза в день. Указание общего количества порций в актах не исключает возможного получения кем-либо двойных порций. Поэтому довод ответчика о правомерном расчете страховых взносов исходя из данных табелей учета рабочего времени и, как следствие, об обязательном получении дохода конкретными физическими лицами является несостоятельным.

Постановление ФАС ЦО от 07.11.2012 по делу N А14-505/2012

Питание работников было организовано обществом безотносительно к их вкладу в работу общества и ее результаты. Затраты на организацию питания не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера. Трудовыми договорами, заключенными обществом со своими работниками, не предусматривалось предоставление питания. Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица. В рассматриваемом же случае организация питания осуществлялась обезличенно, безотносительно к каждому конкретному работнику, поэтому установить, какая часть стоимости потребленных продуктов фактически приходится на конкретного работника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно.

Постановление ФАС ДВО от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012

Это еще один пример, когда судьи выступили за наличие объекта обложения страховыми взносами. В 2010 г. общество организовывало для работников бесплатное питание в помещении столовой: два раза в смену для работников с продолжительностью рабочего времени 12 часов, один раз в смену для работников с продолжительностью рабочего времени 8 часов. Питание работников в столовой производилось по методу шведского стола. Страховые взносы на возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в столовой общество не исчисляло.

Арбитры решили: поскольку возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (приведен в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), не указано, такие обязательства работодателя должны включаться в облагаемую страховыми взносами базу. Причем то обстоятельство, что условие о предоставлении работникам бесплатного питания в 2010 г. было предусмотрено только в коллективном договоре, а в трудовых договорах с работниками соответствующая обязанность работодателя не закреплена, роли не играет. Следовательно, приняв на себя обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного питания, установленную коллективным договором, общество должно было включить стоимость сумм питания в базу при определении страховых взносов за 2010 г.

Управление Пенсионного фонда рассчитало сумму страховых взносов без персонифицированного определения размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом при обеспечении бесплатным питанием (исходя из общей стоимости предоставляемого питания и данных табелей учета рабочего времени).

Судьи же установили, что питание в столовой ежедневно получали не все работники общества, поэтому факт присутствия работника на рабочем месте не означает, что он получал питание в столовой с определенной коллективным договором периодичностью.

Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами необходимо, чтобы они были квалифицированы как оплата труда работников, носили систематический характер, зависели от квалификации работников, сложности, условий, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Кроме того, следует учитывать, что доначисление страховых взносов невозможно, если не установлена действительная экономическая (материальная) выгода конкретного физического лица.