НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 35, 2018

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 35, 2018

2018.09.03

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста за неделю с 27 августа по 02 сентября 2018 года

Плательщики УСН с объектом «Доходы» отражают взносы в IV разделе книги учета

(Письмо Минфина № 03-11-11/40059 от 09.06.2018)

Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

Согласно статье 346.24 НК налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета.

В разделе IV Книги учета доходов и расходов содержатся сведения о суммах уплаченных страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

Следовательно, для определения правильности уменьшения организацией на УСН суммы налога необходимы сведения о суммах уплаченных страховых взносов, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, содержащиеся в разделе IV Книги учета доходов и расходов.

Организации на УСН должны вести кассовые операции по общим правилам

(Письмо Минфина № 03-11-11/40059 от 09.06.2018)

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами установлен Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У.

В связи с этим оформление организациями приема денежных средств в кассу и выдачи денежных средств из кассы должно осуществляться в соответствии с указанным Порядком.

«Встречная» налоговая проверка: запрос документов

(Письмо ФНС России от 02.08.18 № ЕД-4-2/14951@)

ФНС высказалась об обязательствах компании предъявлять налоговой инспекции запрошенные данные по сотруднику. В частности, характеристика на сотрудника, а также документы с его подписью.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ инспекторы вправе истребовать у контрагента или у иных лиц документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. При этом ограничений, по каким либо документам Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому специалисты могут потребовать, в случае обоснованной необходимости, любые документы, если они необходимы для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Поэтому налоговые инспекторы в рамках «встречной» проверки имеют полное право запросить у компании документы, касающиеся работника этой организации. А вот если компания не представят запрошенные документы, в установленный срок ей грозит штраф в размере 10 000 рублей (п.2 ст. 126 НК РФ).

Налог на имущество: признание здания административно-деловым центром

(Письмо Минфина России от 03.08.18 № 03-05-04-01/54930)

В каких случаях здания можно отнести к административно-деловым центрам в целях налога на имущество организаций? Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание которое отвечает хотя бы одному из условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает соответственно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактически используемым в этих целях.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором. В настоящее время действует Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.14 № 540.

НДС при реализации лома и отходов черных металлов

(Письмо Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-07-08/52209)

Возможно ли применение вычетов по НДС по не отгруженным в налоговом периоде (I квартале 2018 г.) остаткам металлолома и последующее восстановление НДС в момент реализации металлолома на экспорт? С 1 января 2018 года операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов облагаются НДС. Покупатель данных товаров является налоговым агентом (п. 8 ст. 161 НК РФ введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ). Продавцы лома самостоятельно составляют счета-фактуры без учета НДС. В них ставят отметку: «НДС исчисляется налоговым агентом». Он начисляет налог по расчетной ставке 18/118% или 10/110% и платит его в бюджет. Причем вне зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет. Уплатить агентский НДС покупатель должен в том случае, если продавец – плательщик НДС. По полученному от продавца счету-фактуре (в том числе и авансовому) покупатель может принять уплаченный НДС к вычету. Если налоговый агент (т.е. покупатель) использует металлолом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то налог, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. С 1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 18.04.2018 г. № 466, которым утвержден перечень видов сырьевых товаров. В соответствии с данным постановлением лом и отходы черных металлов относятся к сырьевым товарам. В связи с этим Минфин России разъясняет, что при совершении операций по реализации на экспорт лома и отходов черных металлов не следует уменьшать общую сумму НДС на суммы вычетов с последующим восстановлением НДС, принятого к вычету, в налоговом периоде, в котором производится отгрузка таких товаров.

За непредставление штатного расписания при выездной проверке штраф не положен (АС Центрального округа в своем постановлении от 10.07.2018 №А48-5216/2017)

Налоговики запросили у компании целый ряд разнообразных кадровых документов, после чего оштрафовала за их непредставление: штатное расписание, положение об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор, приказ об установлении срока выплаты зарплаты и аванса, сводные ведомости по начислению зарплаты и удержаниям, платежные ведомости, расходные ордера, платежки, ведомости на выплату зарплаты через банк, оборотно-сальдовые ведомости и налоговые регистры. Однако налогоплательщик ограничился предоставлением регистров налогового учета, документов, подтверждающих налоговые вычеты, платежных ведомостей и реестра платежных поручений. Копии кадровых документов предоставлены не были. В связи с этим налоговики оштрафовали организацию на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Суд решение о штрафе отменил по следующим причинам. Во-первых, инспекция не доказала наличие у налогоплательщика всех истребуемых документов. Во-вторых, контролеры не пояснили, с какой целью у общества были истребованы штатное расписание, положение по оплате труда и премировании, коллективный договор, приказ об установлении срока выплаты заработной платы и аванса.

Не подтвержденные чеками ККТ расходы у подотчетного лица взносами не облагаются (постановление АС Поволжского округа от 18.07.2018 № А57-18148/2017)

Отсутствие кассовых чеков не означает, что подотчетные средства являются доходом работника. Работник получил под отчет деньги для закупки товаров для завода. В подтверждение понесенных расходов представлены авансовые отчеты, товарные чеки, акты списания в производство товарно-материальных ценностей. Однако проверяющие решили, что спорные расходы не подтверждены оправдательными документами, так как нет кассовых чеков. На этом основании на подотчетные суммы контролеры доначислили страховые взносы. Суд признал недействительным решение налоговиков, указав на следующее. Принятые в подотчет суммы были потрачены на закупку товара, который был приобретен для завода и в последующем списан в производство. Таким образом, деньги были потрачены для нужд предприятия на приобретение ТМЦ, пущенные в последующем в производство завода. Следовательно, подотчетные средства не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться базой для исчисления страховых взносов.

Как применять бланки строгой отчетности

(Письмо Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-01-15/56058)

Организации, оказывающие услуги населению (за исключением услуг общественного питания), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими указанных бланков строгой отчетности, в которых отражены суммы, соответствующие суммам расчетов. На бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам. Если организация или предприниматель совмещает оказание услуг и продажу товаров, то БСО может выдаваться только на услуги. Обратите внимание: руководитель организации должен назначить ответственных лиц за учет и хранение БСО, и лиц, уполномоченных их подписывать. Книгу учета БСО могут быть запросить налоговики при проведении камеральной или выездной проверки.

Списать долг могут и с депозита

(Письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-02-07/1/52498).

Налоговая инспекция может списать налоговую недоимку с вашего депозитного счета, но только после окончания срока депозитного договора. Пункт 46 Налогового кодекса посвящен взысканию недоимки по налогам, сборам и взносам. Там сказано, что недоимку взыскивают с рублевых (текущих) счетов. Если на рублевом счете нет денег или их недостаточно — с валютных счетов. Если и на валютном счете нет средств или не хватает — со счетов в драгоценных металлах (п. 5 ст. 46 НК РФ). А вот взыскивать налоги с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, нельзя. Тем не менее, налоговики могут направить в банк поручение о том, чтобы после окончания срока депозитного договора деньги с вашего депозитного счета были перечислены на ваш расчетный (текущий) счет. После этого налоговую недоимку можно списать в обычном порядке. Правда, такое поручение на перечисление денег с депозита на расчетный счет можно направить в банк только в том случае, если к этому моменту не исполнено поручение на взыскание налогов с расчетного счета.

Питание работников на «шведском столе» не облагают НДФЛ

(Письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. № 03-04-06/55047)

Если сотрудники обедают за «шведским столом», то количество и стоимость съеденного каждым учесть нельзя. А поэтому нельзя начислить НДФЛ. Стоимость бесплатных обедов для сотрудников включают в расходы на оплату труда. В этом случае также необходимо заплатить НДФЛ, поскольку у работников возникает «натуральный» доход. Доход это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую учитывают в случае возможности ее оценки (ст. 41 НК РФ). Чтобы правильно рассчитать НДФЛ с бесплатного питания, нужно оценить и учесть экономическую выгоду, которую получает каждый из сотрудников. В то же время стоимость материального блага включают в доход конкретного работника только тогда, когда размер этого блага можно определить. Делать это расчетным путем, исходя из общей стоимости благ и количества людей, нельзя (п. 8 приложения к письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42). А раз неизвестен персональный доход работника, то не будет и НДФЛ с него.

ЕНВД: оказание услуг физлицам

(Письмо Минфина России от 27.07.18 № 03-11-06/3/53006)

Предприниматель, который оказывает бытовые услуги населению через агентов, может учесть в рамках ЕНВД денежные средства, поступившие от агентов за оказанные услуги. Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 346.26 НК РФ «вмененный налог» можно применить в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению. В целях ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, которые оказываются физическим лицам. Специалисты Минфина считают, что если физическим лицам оказаны бытовые услуги, денежные средства, поступившие за оказанные услуги, можно отнести к доходам от «вмененной» деятельности

Считаем трехдневный срок для выплаты отпускных

(Письмо Роструда от 6 июня 2018 г. № TЗ/3464-6-1).

Если дата выплаты отпускных выпадает на выходной день, выдать деньги отпускнику нужно накануне этого дня. Работнику, который уходит в отпуск, фирма выплачивает отпускные. Сумму отпускных определяют исходя из среднего дневного заработка сотрудника. Деньги выдают не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Это общая норма. В данном случае речь идет о календарных днях, отметили чиновники. То есть при исчислении трехдневного срока для выплаты отпускных учитывают, в том числе, и нерабочие дни. А если дата выплаты отпускных выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то выплатить отпускные суммы нужно накануне этого дня. Также Роструд напомнил, что Трудовой кодекс не запрещает выплачивать отпускные в более ранний срок. Например, если отпуск работника начинается в понедельник, отпускные безопасно выдать ему в четверг или раньше.

Выплаты «в пользу бухгалтеров» взносами не облагаются

(постановление АС Поволжского округа Ф06-34746/2018 от 06.07.2018).

Спорные выплаты за членство в Институте профессиональных бухгалтеров не зависят от результатов труда работников и соответственно не подлежат обложению взносами. В 2014-2016 годах компания оплачивала членские взносы за своих сотрудников, являющихся аттестованными профессиональными бухгалтерами и членами Института профессиональных бухгалтеров России. Выплаты начислялись по служебным запискам на основании рекомендаций материнской компании и отражались в расчетном листке работника как доходы в натуральной форме. За такое «самоуправство» коммерсанты поплатились доначислением страховых взносов, пеней и штрафа. Компания обратилась в суд, полагая, что эти выплаты не связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей и не включаются в состав оплаты труда. Суды трех инстанций отменили решение управления, установив, что оплата членских взносов за работников не гарантирована трудовыми либо коллективными договорами, а, значит, относится к необлагаемым выплатам. При этом наличие трудовых отношений основанием для обложения всех выплат взносами не является. Спорные выплаты не зависят от результатов труда работников и соответственно не подлежат обложению взносами. Наличие в расчетных листках доходов в натуральной форме на сумму членских взносов обусловлено требованием подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено, что для целей НДФЛ к доходам в натуральной форме относится оплата компанией товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. При этом признание доходов для НДФЛ не влечет автоматического включения таких доходов в базу для исчисления взносов, пояснили судьи.

Торопиться бессмысленно: хитрости с НДС не сработают

(Письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Заблаговременное заключение договора и уплата аванса не спасет от повышенной ставки НДС 20%. Напомним, что Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусматривает повышение ставки НДС с 18 до 20% с 1 января 2019 года. Минфин в связи с этим уточняет, что повышенная ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 года. При этом в законе нет исключений в отношении товаров, работ или услуг, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансов. Это означает, что даже если договор будет заключен в 2018 году, в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2019 года, будет применяться ставка 20%.

Налог на прибыль: учет брака

(Письмо Минфина России от 27.07.18 № 03-03-06/1/52985)

Расходы, которые возникли у компании в связи с заменой брака, можно учесть при расчете налога на прибыль. Пунктом 2 статьи 475 ГК РФ установлено, что при обнаружении брака покупатель вправе по своему выбору: отказаться от покупки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара. Напомним, что расходы в виде потерь от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). На это и основываются специалисты Минфина, делая вывод, что при замене бракованной продукции расходы в виде потерь от брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2-НДФЛ: как «обособленцу» заполнить данные о налоговом агенте

(Письмо ФНС России от 15 августа 2018 г. № ПА-4-11/15802@).

Налоговики разъяснили, что указать в поле «Налоговый агент» формы 2-НДФЛ, если справку сдают по месту учета обособленного подразделения. По итогам налогового периода фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному НДФЛ по каждому налогоплательщику. Для этого нужно сдать в ИФНС справку по форме № 2-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@. В разделе 1 этой справки указывают данные о налоговом агенте. Так, в поле «Налоговый агент» пишут сокращенное наименование организации (а в случае отсутствия — полное наименование) согласно ее учредительным документам (п. III приказа № ММВ-7-11/485@). Не совсем ясно, что нужно указать в этом поле, если организация отчитывается по месту учета обособленного подразделения. В порядке заполнения формы 2-НДФЛ об этом ничего не сказано. В ФНС объяснили, что в этом случае в поле «Налоговый агент» нужно написать наименование организации в соответствии с ее учредительными документами.

НДС при экспорте не сырьевых товаров

(Письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-07-08/54830)

 Не принятый к вычету НДС по реализованным на экспорт товарам, принятым к учету после 1 июля 2016 года и не поименованным в новом утвержденном перечне, может приниматься к вычету до момента определения налоговой базы путем представления налоговой декларации НДС по итогам налогового периода, начинающегося с 1 июля 2018 года. С 1 июля 2016 года заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров. При экспорте сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ)

Как налоговики будут проверять имущество в 2019?

(Письмо ФНС России от 2 августа 2018 г. № БС-4-21/14968@)

ФНС разъяснила, как проверяющие будут устанавливать, движимым или недвижимым является имущество. В 2019 году налоговики будут проверять, правомерно ли компания относит свое имущество к движимому и может ли она не платить по нему налог на имущество. С 2019 года движимость больше не будет облагаться налогом на имущество. Изменения в пункт 1 статьи 374 и другие нормы Налогового кодекса внес закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. В последний раз компании отчитаются по налогу на движимое имущество за 2018 год. На основании этих данных в 2019 году инспекции будут проверять имущество компании: к движимому или недвижимому оно относится. В письме от 2 августа 2018 года № БС-4-21/14968@ ФНС РФ разъяснила инспекциям, как это делать. При отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу нужно исходить из норм статей 130–131 Гражданского кодекса. А именно, возможно или невозможно перемещать объект и обязан ли владелец регистрировать права на недвижимость. Чтобы подтвердить, правильно ли имущество отнесено к недвижимости, контролерам рекомендовано проверять: есть ли запись об объекте в ЕГРН; если сведений в реестре нет, есть ли прочная связь объекта с землей; действительно ли невозможно переместить объект без несоразмерного ущерба его назначению. В сложных случаях налоговики будут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы или информацию. Возьмем, к примеру, объекты капитального строительства. По ним нужно оценивать: наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта на его характеристики.

Выездная налоговая проверка: какие периоды можно включить

(Письмо Минфина России от 26.07.18 № 03-02-07/1/52519)

В ходе выездной налоговой проверки инспекторы могут проверить деятельность налогоплательщика за три предыдущих года и истекшие отчетные периоды текущего года. Так как НК РФ не запрещает налоговикам включать в проверяемый период отчетные периоды текущего года. В статье 89 НК РФ установлены правила проведения выездных налоговых проверок. В частности, в пункте 4 этой статьи говорится, что налоговые органы, в рамках выездной налоговой проверки могут проверить период, который не превышает три календарных года, предшествующих принятию решения о проверке. И вместе с прошлыми годами налоговики могут проверить и текущий год деятельности налогоплательщика. Например, выездная налоговая проверка назначена на III квартал 2018 года. Период проверки может быть с 1 января 2015 года по 30 июня 2018 года. При этом, налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов нельзя привлечь к ответственности за неуплату авансовых платежей, как по налогам, так и по страховым взносам, в том числе на основании ст. 122 НК РФ. А это значит, что если во время проверки будут обнаружены: неуплата по НДС и авансовым платежам по налогу на прибыль, то компанию оштрафуют по ст. 122 НК РФ только за неуплату НДС.