Обновленный регистр учета страховых взносов
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) в пользу физических лиц, а также исчисленных сумм страховых взносов. Для этих целей ПФР совместно с ФСС разработал специальную карточку учета и рекомендовал страхователям в своих расчетах использовать ее. Первая карточка учета была разработана и представлена плательщиков взносов в 2010 году. В связи с многочисленными поправками в законодательство о страховых взносах она порядком устарела. Некоторые страхователи самостоятельно вносили изменения в форму карточки, приспосабливая ее к изменениям законодательства. Наконец актуализировать форму карточки решили и внебюджетные фонды - совместными усилиями представители ПФР и ФСС утвердили новую форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.
Новая форма карточки приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 09.12.2014 № АД-30-26/16030, № 17-03-10/08/47380.
Форма карточки не является обязательной к применению, поэтому в нее можно вносить изменения. Так же можно разработать бланк карточки самостоятельно.
Учета для целей исчисления и уплаты страховых взносов
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов. Немного подробнее об учете для целей исчисления страховых взносов можно узнать из ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, в частности в ней указывается обязанность страхователя вести учет в отношении:
- сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
- сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Законодательство на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством также предусматривает ведение обязательного учета следующих сумм и расчетов:
1) сумм начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
2) сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
3) расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом страховщика по месту регистрации страхователя.
Об этом сказано в ч. 1 ст. 4.8 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.
Однако законодательство о страховых взносах не содержит специальных разработанных форм для ведения учета. В 2010 году представители ПФР и ФСС разработали форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56П). При этом в Письме Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2010 г. N 286-19 особо подчеркивалось, что указанная форма носит рекомендательный характер и необязательна к применению.
За последнее время в законодательство о страховых взносах было внесено много различных поправок. В связи с этим, в рекомендованную форму карточки страхователям нужно было либо вносить существенные изменения и дорабатывать ее, либо разрабатывать свою форму карточки.
В декабре 2014 года представители ПФР и ФСС в совместном Письме ведомств от 9 декабря 2014 г. N N АД-30-26/16030 и 17-03-10/08/47380 представили обновленную версию карточки учета страховых взносов.
Что изменилось
Карточка значительно увеличилась в объеме. Прежняя карточка умещалась на одной странице, обновленная занимает три.
Изменения в "шапке" документа
Здесь, в первую очередь, указываются ИНН и КПП плательщика взносов, Ф.И.О. физлица, в пользу которого производились выплаты, его ИНН, гражданство и наличие у него инвалидности. В новой карточке дату рождения физлица указывать не требуется. Но появились новые строки, в которых нужно указать вид договора - трудовой или гражданско-правовой, его номер и дату заключения. В примечании отмечено, что следует указать номера всех договоров.
Незначительные изменения имеют место в таблице, в которой приводятся коды тарифов для начисления страховых взносов. Теперь не предусмотрена разбивка тарифов на ОМС по бюджетам ФФОМС и ТФОМС. Связано это с тем, что с 2012 г. все медицинские взносы перечисляются в бюджет ФФОМС.
Обратите внимание: на одной странице карточки может быть указано только одно сочетание тарифов. Если в течение календарного года какой-либо из тарифов поменялся, учет взносов, начисленных с применением нового сочетания тарифов, далее ведется на другой Странице 1.
С 2015 года величина тарифа для начисления взносов в ФСС РФ может быть:
- 2,9% — для «обычных» застрахованных лиц: граждан РФ, а также постоянно и временно проживающих граждан, и лиц без гражданства, работающих по трудовому договору (п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ);
- 1,8% — для иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор, за исключением высококвалифицированных специалистов (ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).
Основной раздел – страница № 1
Основная таблица на первой странице карточки претерпела более существенные изменения. В ней должны быть отражены все выплаты, произведенные в пользу физлица, включая не облагаемые взносами, а также начисленные на них страховые взносы.
Во-первых, появилась строка, в которой нужно указать статус застрахованного (код). Эту строку требуется заполнять в случае, если физлицо, в отношении которого производились выплаты, является иностранцем или лицом без гражданства. Данное изменение обусловлено тем, что в зависимости от того, к какой категории данный специалист относится (постоянно или временно проживающий, временно пребывающий, высококвалифицированный и т.п.), зависит порядок обложения взносами его заработка. В сноске предложены следующие коды для заполнения миграционного статуса: 1 - постоянное проживание, 2 - временное проживание, 3 - временное пребывание, по заключенным трудовым договорам на срок 6 месяцев и более, 4 - временное пребывание, по заключенным трудовым договорам на срок менее 6 месяцев, 5 - высококвалифицированный специалист - постоянное проживание, 6 - высококвалифицированный специалист - временное проживание.
С 1 января 2015 года выплаты иностранным работникам облагаются взносами в ПФР независимо от срока действия трудового договора (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Строки, в которых показываются выплаты, произведенные в пользу физлица, остались без изменений. В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в карточке должны быть отражены суммы всех выплат, начисленных в пользу застрахованного лица, которые относятся к объекту обложения страховыми взносами. Далее в таблице выделены строки для отражения выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
В новой форме для отражения суммы начисленных выплат в пределах облагаемой базы предусмотрено три строки: База для начисления страховых взносов на ОПС; База для начисления страховых взносов на ОМС; База для начисления страховых взносов в ФСС. Изменения связаны с тем, что с 1 января 2015 г. предельная база для начисления взносов в ПФР и ФСС различается. А для взносов на обязательное медстрахование теперь не предусмотрено ни каких лимитов.
Напомним, Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. N 1316 предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР установлена в размере 711 000 руб., а предельная база для начисления взносов в ФСС - 670 000 руб. Для ФФОМС предельная база с 2015 года не установлена.
Начисления по страховым взносам отражаются по каждому взносу – на пенсионное страхование, на медицинское страхование, на социальное страхование. Кроме этого страховые взносы на пенсионное страхование делятся еще и на виды, для этого предусмотрены следующие строки:
- начислено страховых взносов на ОПС с сумм, не превышающих предельную величину облагаемой базы (по общему или пониженному тарифу);
- начислено страховых взносов на ОПС с сумм, превышающих предельную величину облагаемой базы (по солидарному тарифу 10%).
Также на первой страницы предусмотрены строки для отражения информации по расходам на цели обязательного социального страхования.
Дополнительные тарифы - страница 2
Если страхователь производит выплаты работникам, занятым на особых видах работ, дающих право на досрочную пенсию, сведения о начисленных пенсионных взносах по дополнительным тарифам отражаются на странице 2.
На странице 2 новой карточки предусмотрена детализация сведений по видам работ (классу вредности) и величине тарифа.
Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР установлены в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ. При этом в 2015 году действуют две группы дополнительных тарифов страховых взносов:
- фиксированные;
- дифференцированные.
Величину применяемых тарифов следует указывать в отдельной табличке, расположенной в правом верхнем углу страницы 2. При заполнении второй страницы карточки следует выбрать те блоки, которые соответствуют условиям работы сотрудника.
Обратите внимание с 2015 года виды работ, дающие право на досрочную пенсию перечислены в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Так как форма карточки была утверждена в 2014 году, то названия блоков на странице 2 содержат ссылку на Закон № 173-ФЗ. Поскольку форма карточки является рекомендуемой, то страхователь может внести соответствующие изменения, чтобы карточка не вступала в противоречие с действующим законодательством.
В соответствии с Письмом Минтруда России от 14.08.2014 N 17-3/13-385 базу для начисления страховых взносов по каждому из дополнительных тарифов нужно формировать отдельно. Сам порядок применения дополнительных тарифов в зависимости от результатов аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда (а также при отсутствии таких результатов) разъяснен в п. п. 3.5 и 4 Письма Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113.
Обратите внимание, в одном месяце могут быть показатели в разных блоках, так как сотрудник может быть занят на разных видах вредных работ.
Расходы за счет средств ФСС - страница 3
В том случае, если имели место расходы на цели обязательного социального страхования, теперь их дополнительно придется "расшифровать" на странице 1, указав отдельно, сколько пришлось на больничные и "несчастное" страхование.
Более того, для названных расходов новой карточкой предусмотрена отдельная страница -страницу 3 – «Карточка учета сумм страхового обеспечения на цели обязательного социального страхования».
В правом верхнем углу страницы 3 необходимо сделать отметку, если сотрудник является участником ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», Семипалатинском полигоне или подразделений особого риска.
Основная таблица на странице 3 условно поделена на 2 части. В них отражаются выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:
1) выплаты по видам пособий по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
2) выплаты по видам пособий по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Некоторым работникам страхователи выплачивают социальные пособия в повышенных размерах. К таким работникам, можно отнести лиц, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС.
Сверхнормативные суммы пособий указываются в строке «в т.ч. из фед. бюджета» карточки, а уже после в расчетной ведомости (форма-4 ФСС), представляемой в территориальный ФСС. На основании п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ Фонд социального страхования возмещает сверхнормативные расходы на выплату пособий из федерального бюджета.
Обратите внимание, с 1 января 2015 года ФСС РФ финансирует не только суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, но и начисленные на эти выплаты страховые взносы (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 468-ФЗ).
При этом суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и начисленные на эти выплаты страховые взносы уменьшают сумму страховых взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ.
В связи с тем, что карточка была утверждена в 2014 году в ней не предусмотрены данные изменения.
Рекомендуется информацию об этих страховых взносах указать и на странице 3, и на странице 1 карточки в отдельных самостоятельно добавленных.
Так как форма карточки носит рекомендательный характер, плательщики взносов могут ее усовершенствовать "под себя". Лишнюю информацию можно исключить, убрав из карточки либо лишние строки, например, на странице 2 «Начислено взносов на доплату членам летных экипажей» и «Начислено взносов на доплату работникам угольной промышленности», либо даже целые страницы, если, к примеру, по результатам спецоценки вредных и т.п. условий труда выявлено не было.