НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 9, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 9, 2020

2020.03.10

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 02 марта по 06 марта 2020 года

  

Порядок взыскания взносов на травматизм откорректирован

Федеральный закон от 01.03.2020 № 43-ФЗ

В 6 раз увеличена сумма задолженности по взносам на травматизм, считающаяся незначительной в целях принудительного взыскания долга.

По действующим сейчас правилам, если сумма задолженности по взносам на травматизм не превышает 500 рублей, решение о взыскании такого долга ФСС принимает после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее года и 2 месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего из требований об уплате (если их несколько). А в суд в таких случаях можно обращаться в пределах 6 месяцев по истечении этих года и 2 месяцев.

С 01.04.2020 размер такой незначительной задолженности будет повышен с 500 рублей до 3 000 рублей.

Аналогичные поправки внесены в норму, устанавливающие сроки взыскания долга по взносам на травматизм за счет имущества организаций и ИП. Причем, в данном случае помимо увеличения суммы незначительного долга, продлевается срок на его взыскание. Сейчас постановление о взыскании «копеечной» недоимки за счет имущества должника может быть вынесено не позднее двух лет с момента истечения срока, указанного в самом раннем требовании. А с апреля  - не позднее трех лет.

 

Срок полезного использования ОС не зависит от обновлений классификатора

Письмо Минфина от 19 февраля 2020 года № 03-05-04-01/11816

Если в классификатор основных средств внесены изменения, то пересматривать их срок полезного использования по амортизационным группам не нужно. Когда организация принимает основное средство к бухгалтерскому учету, она может установить срок его полезного использования самостоятельно. Применять для этих целей Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, не запрещено.

В то же время менять срок полезного использования основных средств можно только в одном случае - если в ходе реконструкции или модернизации первоначальные характеристики ОС улучшаются. А раз так, то обновление классификатора основных средств это не повод пересматривать их срок полезного использования. Даже несмотря на то, что он был установлен на основании старой редакции классификатора, действующей на дату принятия ОС к учету.


Как считать НДФЛ с дивидендов: конкретика от Минфина

Письмо Минфина от 31 января 2020 года № 03-04-07/6168

В Минфине объяснили, как правильно считать НДФЛ с полученных дивидендов. При расчете НДФЛ с дивидендов, которые фирма выплачивает своим участникам, применяют ставку НДФЛ 13%.

Для того, чтобы определить сумму НДФЛ, которую нужно удержать с выплаченных дивидендов, нужно использовать следующую формулу: Н = К × Сн × (Д1 – Д2), где: Н – сумма налога, которую необходимо удержать; К – отношение, в числителе которого – сумма дивидендов, перечисляемых конкретному человеку, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению; Сн – ставка налога конкретного получателя; Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе иностранных организаций и физлиц-нерезидентов; Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей.

В письме от 31 января 2020 года № 03-04-07/6168 Минфин отметил, что при расчете показателя Д2 суммировать нужно только те дивиденды, которые были получены во всех предыдущих отчетных или налоговых периодах. При условии, что эти дивиденды не учитывались фирмой при определении налоговой базы по НДФЛ, не включались в расчет показателя Д2 и не учитывались при выплате дивидендов в прошлых периодах.

Декларацию по налогу на имущество нужно сдавать по новой форме

Приказ ФНС России от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405@

Не позднее 30 марта организации должны представить декларацию по налогу на имущество по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405@. Напомним, что Федеральный закон от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ внес изменения в порядок представления отчетности по налогу на имущество. Согласно изменениям с 2020 года компании больше не сдают авансовые расчеты по налогу. Отчитываться нужно только по итогам года. Однако обязанность платить ежеквартальные авансовые платежи по этому налогу никто не отменял. В этой связи бланк «имущественной» декларации и был подкорректирован. В раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» добавлены новые строки. В них нужно отражать сведения об авансах за отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев. А в раздел 2.1 декларации добавлены новые коды, касающиеся серийных и идентификационных номеров воздушных и судов внутреннего плавания.

Проверить, правильно ли заполнена декларация можно с помощью контрольных соотношений из письма ФНС от 15 ноября 2019 года № БС-4-21/23253@.

 

Поощрения и награждения остались в бумажной трудовой книжке

Разъяснение Минтруда России от 20.02.2020

Поощрения и награждения в сведения о трудовой деятельности не вносятся. Эта информация останется на память только в старой трудовой книжке. В связи с тем, что данные сведения не относятся к трудовой функции работника, при подготовке Федеральных законов от 16.12.2019 № 439-ФЗ и № 436-ФЗ принято решение не включать сведения о поощрениях и награждениях в состав сведений о трудовой деятельности в электронном виде. Начиная с 2020 года при заключении трудового договора нужно предъявить работодателю сведения о трудовой деятельности вместе с трудовой книжкой или взамен ее. Исключение - когда трудовой договор заключается впервые.

В бумажную трудовую книжку вносились сведения о поощрениях и награждениях, в соответствии с ч. 4 ст. 66 ТК РФ, п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225) и разд. 4 Инструкции по заполнению трудовых книжек (утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69). Законодательство не предусмотрело ни права, ни обязанности работодателя запрашивать сведения о поощрениях и награждениях при трудоустройстве. Работник по своему желанию может представить работодателю дополнительную информацию о себе.

 

Стандартный вычет на ребенка-инвалида

Письмо Минфина от 7 февраля 2020 № 03-04-05/7875

Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 12 000 рублей предоставляют родителю в случае, если ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет. По Налоговому кодексу основание для детского вычета – это инвалидность ребенка. Его размер повышен по отношению к «обычному» вычету. Не зависимо от количества детей налоговую базу можно уменьшить на 12 000 рублей в месяц. Минфин России в письме от 7 февраля 2020 № 03-04-05/7875 отмечает, что стандартный налоговый вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет. С начала года, следующего за годом, в котором ребенок-инвалид достиг возраста 18 лет, стандартный налоговый вычет не применяется.


Срок обязательной маркировки обуви перенесли

Постановление Правительства РФ от 29.02.2020 № 216

Постановление Правительства РФ от 29.02.2020 № 216 сдвигает сроки перехода на обязательную маркировку обуви. Ввод в оборот, оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 1 июля 2020 года. Нереализованные до 1 июля 2020 года остатки обувных товаров должны быть промаркированы в срок до 1 сентября 2020 года.

Импортные обувные товары, ввезенные уже после 1 июля 2020 года, но купленные до этой даты, можно будет промаркировать до 1 августа 2020 года. В отношении обуви, введенной в оборот до 1 марта 2020 года, предоставление кодов для маркировки остатков обувных товаров, необходимых для формирования средств идентификации, осуществляется бесплатно.

  

Когда ИП на УСН-доходы может применить вычет по налогу

Письмо Минфина от 6 февраля 2020 года № 03-11-11/7742

ИП на УСН с объектом «доходы» может уменьшить сумму «упрощенного» налога на страховые взносы за себя только за тот период, в котором эти взносы были перечислены фактически. Налоговый кодекс разрешает предпринимателям на УСН с объектом «доходы» уменьшать исчисленный за отчетный или налоговый период единый налог на всю сумму уплаченных за себя взносов на ОПС и ОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но только в пределах исчисленных сумм и с условием, что страховые взносы фактически перечислены в этом же периоде.

К примеру, страховые взносы за декабрь 2019 года, уплаченные в том же месяце, уменьшают «упрощенный» налог за 2019 год. А взносы, уплаченные в январе 2020 года, уменьшают авансовый платеж по УСН за I квартал 2020 года. Минфин напомнил об этом в письме от 6 февраля 2020 года № 03-11-11/7742.

 

Оплата покупки картой. В какой момент определяют доход на УСН?

Письмо Минфина России от 10 февраля 2020 года № 03-11-11/8398

При оплате товара банковской картой «упрощенец» получает доход только тогда, когда оплата за покупку поступит на его банковский счет.

По общему правилу фирмы и ИП на УСН определяют доходы и расходы кассовым методом. При таком методе датой получения дохода считается день поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, доход считается полученным, если обязательство по оплате погашено не деньгами, а другим образом – зачетом, отступным, новацией. А раз так, то при оплате покупателем товаров пластиковой картой доход на УСН считается полученным только тогда, когда оплата оплаты за покупку поступит на его банковский счет.


ИФНС опоздала с актом – не повод для отмены штрафа

Определение ВС РФ от 7 февраля 2020 № 305-ЭС19-28134 по делу № А40-119517/2019

Опоздание налогового инспектора с актом по нарушению не может быть причиной отмены штрафа. Вопросы, связанные с производством по делам о налоговых правонарушениях, выявленных помимо налоговых проверок, регулирует статья 101.4 Налогового кодекса. Она устанавливает, что по нарушениям, выявление которых не связано с проведением налоговой проверки, ИФНС должна составить акт в течение 10 дней с момента обнаружения признаков нарушения. Верховный Суд РФ в определении от 7 февраля 2020 № 305-ЭС19-28134 по делу № А40-119517/2019 отметил, что просрочка с составлением акта не является существенным нарушением процедуры привлечения к ответственности. То есть по этой причине штраф не отменят.

 

Оспорить акт сверки с ИФНС нельзя

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 7 февраля 2020 № Ф06-57228/2019 по делу № А49-4288/2019

Обжаловать сведения, содержащиеся в акте сверки ИФНС, налогоплательщик не вправе. У налогоплательщика есть право на сверку расчетов с ИФНС по налогам и на получение соответствующего акта. Акт сверки формируют по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-17/685.

Ее применяют для сверки расчетов и по налогам, и по сборам, и по взносам, а также по пеням, штрафам и процентам.

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 7 февраля 2020 № Ф06-57228/2019 по делу № А49-4288/2019 отметил, что акты совместных сверок не являются решениями налогового органа, а также ненормативными правовыми актами. Поэтому их обжаловать в судебном порядке нельзя.

 

Когда торгующий в розницу комиссионер может перейти на ЕНВД

Письмо Минфина России от 6 февраля 2020 № 03-11-11/7751

Если комиссионер продает товары в розницу от своего имени через собственный или арендованный магазин, он может перейти на ЕНВД. Письмо Минфина России от 6 февраля 2020 № 03-11-11/7751. По общему правилу на ЕНВД можно перевести розничную торговлю (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; через объекты нестационарной торговой сети.

Чтобы ответить на вопрос, может ли комиссионер, занимающийся розничной торговлей, применять ЕНВД, в Минфине обратились к положениям Гражданского кодекса. Так, в статье 990 ГК РФ сказано, что комиссионер совершает сделки от своего имени, но по поручению и за счет комитента. Если комиссионер заключает договор с третьим лицом, то приобретает права и становится обязанным по этому договору именно он, а не комитент. Даже если комитент участвует в сделке и упомянут в этом договоре. А раз так, то комиссионер, продающий товары в розницу от своего имени через собственный или арендованный магазин, может применять ЕНВД.

 

Как удержать НДФЛ при выплате по решению суда

Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3361

При выплате доходов физическому лицу по решению суда необходимо удержать НДФЛ. Сумму НДФЛ указывает суд в резолютивной части решения вместе с суммой дохода, которая подлежит взысканию в пользу физического лица. Бывают случаи, когда суд не указывает разделения сумм, которые нужно выплатить физическому лицу и которые следует удержать с этого лица. В такой ситуации организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с выплаченного дохода. Что делать? Налоговый агент в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Налоговая инспекция вышлет физическому лицу уведомление об уплате налога и налогоплательщик сам заплатит сумму НДФЛ.



Взносы с суточных при однодневных командировках платить не нужно

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 января 2020 г. № А43-18056/2019

Денежные компенсации взамен суточных при однодневных командировках страховыми взносами не облагают. Компания оплачивала суточные работникам в однодневных командировках, не перечисляя при этом страховые взносы на «травматизм». Но контролеры из ФСС сочли это нарушением, указав, что выплата суточных при однодневных командировках не установлена законодательно. Поэтому подобные компенсации от уплаты страховых взносов не освобождены. На этом основании проверяющие доначислили фирме взносы и оштрафовали ее. Однако суды рассуждали иначе. То, что суточные при однодневных командировках законодательством не предусмотрены – неоспоримый факт. Но если у работников есть возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, и компания компенсирует им расходы, то такую компенсацию нельзя квалифицировать как суточные. Кроме того, в Положении о служебных командировках фирмы было установлено, что сотрудникам, которых направляют в однодневные командировки, выплачивают компенсацию. Ее размер является фиксированным.

В итоге суд пришел к выводу, что спорные затраты это возмещение работникам расходов, связанных с необходимостью трудиться вне места постоянной работы. Значит, они были произведены в служебных целях. А раз так, то организация не включила расходы по оплате компенсации взамен суточных в базу для начисления страховых взносов законно.

  

IT-компании и пониженные тарифы страховых взносов

Письмо ФНС России  от 26.02.2020 № БС-4-11/3181@

Напомним, что из одним из условий применения IT-компаниями пониженных тарифов страховых взносов (14%) является получение доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, в размере не менее 90% в сумме всех доходов.

К таким доходам относятся доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнёров, от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла, — разъясняет ФНС России в письме от 26.02.2020 № БС-4-11/3181@.

  

Для применения пониженной ставки земельного налога важно соблюдение целевого использования земель

Письмо ФНС России  от 21.02.2020 № БС-4-21/3081@

ФНС России в письме от 21.02.2020 № БС-4-21/3081@ напомнила, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, исчисление налога производится по налоговой ставке, не превышающей 1,5%, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

  

НДС с аванса: восстанавливать или нет

Письмо  Минфина России от 28.01.2020 № 03-07-11/5018

Минфин России настаивает, что при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) продавцом, в том числе должником-банкротом, НДС, принятый к вычету покупателем, подлежит восстановлению.

В письме Минфина России от 28.01.2020 № 03-07-11/5018 чиновники продолжают настаивать, что при банкротстве продавца покупатель должен восстановить входной НДС, который он принял к вычету, перечислив поставщику аванс.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров, работ, услуг. При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых данным налогом.

В связи с этим при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты товаров, работ, услуг, которые не были поставлены продавцом, в том числе должником, признанным в соответствии с законодательством РФ банкротом, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты, подлежит восстановлению.

Ничего нового в этом разъяснении нет – см., например, письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 и от 05.06.2018 № 03-07-11/38251. Однако если речь идёт о существенной сумме налога, то не стоит спешить соглашаться с чиновниками.

Дело в том, что в силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые покупателем к вычету при оплате в счёт предстоящих поставок, подлежат восстановлению:

- или в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретённым товарам, работам, услугам подлежат вычету в порядке, установленном в НК РФ;

- или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предварительной оплаты.

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016 суд решил, что в НК РФ предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС - изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств. Если деньги не были возвращены, то НДС восстанавливать не нужно.

Здесь есть своя логика. Ведь тогда получается, что с самого банкрота «кредиторы-налоговики» будут требовать уплаты исчисленного с аванса НДС, (получится это или нет – другой вопрос), а с несостоявшегося покупателя – восстановления ранее принятого к вычету входного НДС с этого же аванса. В случае полного успеха бюджет, получается, дважды получит НДС с одного и того же аванса!

  

Когда долгосрочные активы к продаже не облагаются налогом на имущество

Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316

Объекты недвижимого имущества - долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Да, недаром законодатели и чиновники так стремятся перевести налогообложение имущества исключительно на кадастровую основу. Правила бухгалтерского и налогового учёта всё дальше и дальше расходятся, а в бухгалтерском учёте возрастает роль «профессионального суждения» самого бухгалтера. Профессиональное суждение как категория бухгалтерского учёта обозначена в Концепции развития бухгалтерского учета и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.

Для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций такое профессиональное суждение – это прямой путь к неразрешимому конфликту с налоговиками. Вот, например, письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316. Речь идёт об относительно специфической, но далеко нередкой ситуации, когда компания закрывает какое-то производство, в котором были задействованы основные средства. Компания собирается продать всё это имущество, а не использовать самой.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения для российских компаний признаётся недвижимое имущество, учитываемое на их балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта. 

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах установлены в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно п. 76 Методических указаний выбытие основного средства признаётся в бухгалтерском учёте компании на дату единовременного прекращения действия условий, на которых объект принимался к бухгалтерскому учёту. Они установлены в п. 4 ПБУ 6/01.

Вместе с тем ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, предусмотрено, что долгосрочный актив к продаже учитывается в составе оборотных активов обособленно от других активов. Это как раз рассматриваемые основные средства. Этот актив принимается к бухгалтерскому учёту в момент, когда его использование прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и при этом возобновление использования этого объекта не предполагается. Для этого нужно или принять решение, принятое руководством компании, или начать действия по подготовке актива к продаже, или заключить соглашение о продаже, и т.п. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, и ПБУ 16/02 стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе как оборотные активы. Проще говоря, к налогу на имущество эти активы отношения не имеют в силу ст. 374 НК РФ.

А вот теперь – развилка. Если эти активы компания всё же начала использовать в своём производстве, то возникают два противоположных варианта последствий данного решения.

Во-первых, если перевод основных средств в состав долгосрочных активов к продаже был изначально неправомерен, чиновники требуют исправить ошибку на основании ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчётности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Там указано, что выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Пересчёт должен быть ретроспективным. Компании придётся подавать уточнённые налоговые декларации по налогу на имущество и доначислять налог.

Во-вторых, если перевод активов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств и не является ошибкой, то доначислять налог на имущество не придётся.

Нетрудно предположить, что наличие или отсутствие указанных «новых фактов и обстоятельств» может стать поводом для яростных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

  

Продаётся металлолом: два агента

Письмо Минфина России от 03.02.2020 № 03-07-13/1/6591

При реализации российским комиссионером на территории Российской Федерации по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации счета-фактуры составляются российским комиссионером без учёта НДС.

В письме Минфина России от 03.02.2020 № 03-07-13/1/6591 чиновники рассмотрели ситуацию, когда российский комиссионер продаёт металлолом в России по поручению иностранного (казахстанского) комитента. Кто должен платить НДС? Дело в том, что в этой ситуации имеют место сразу два налоговых агента.

С одной стороны – это комиссионер. В п. 5 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на налоговом учёте в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на налоговом учёте компании и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность с участием в расчётах, например, на основе договоров комиссии с указанными иностранцами. Поэтому в рассматриваемой ситуации налоговым агентом для иностранного комитента будет российский комиссионер.

Однако металлолом – товар для НДС специфический. Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации металлолома на территории России налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, соответствующей ст. 105.3 НК РФ, с учётом НДС. При этом налоговыми агентами по НДС являются покупатели металлолома.

Кто же из двух налоговых агентов должен платить НДС в рассматриваемой ситуации? Всё-таки, покупатель. При реализации российским комиссионером металлолома он выставляет счёт-фактуру без учёта НДС, делая соответствующую надпись или проставляя штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

При этом не стоит забывать, что вознаграждение комиссионера облагается НДС по ставке 20% в общем порядке. На основании п. 5 ст. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) местом реализации посреднических услуг признается территория Российской Федерации, а значит, такие услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

 

Из нежилого в жилое: нет права на имущественный вычет

Минфина России от 03.02.2020 № 03-04-05/6583

Предоставление имущественного налогового вычета в связи с переводом нежилого помещения (апартаментов) в жилое помещение (квартиру) Налоговым кодексом не предусмотрено.

В письме Минфина России от 03.02.2020 № 03-04-05/6583 чиновники отказали налогоплательщику в праве на получение имущественного налогового вычета в ситуации, когда изначально было приобретено нежилое помещение (апартаменты), а потом перерегистрировано как жилое - квартира. 

На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведённых им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю.

В пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет и платежных документов, оформленных в установленном порядке, и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в случае приобретения квартиры, комнаты или доли в них. Предоставление имущественного налогового вычета в связи с переводом нежилого помещения, (например, апартаментов), в жилое помещение, (например, квартиру), в НК РФ не предусмотрено.

Данный вывод Минфина России совпадает с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении КС РФ от 06.06.2017 № 1164-О. Суд отметил, что положения ст. 220 НК РФ, «в том числе предусмотренный ими состав документов, необходимых для предоставления налогового вычета, предполагают поощрение налоговой льготой именно строительства и приобретения гражданами жилья, а не перевода уже принадлежащих им нежилых помещений в объекты жилой недвижимости, который по содержанию и правовым последствиям не равнозначен строительству жилых помещений или их приобретению по договору». И хотя указанное Определение вынесено в отношении редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 1 января 2014 года, принципиально это ничего не меняет.

  

О заграничных счетах банкрота налоговики не расскажут

Письмо ФНС от 26.02.2020 № ВД-4-17/3243@

Сведения о зарубежных счетах и ином имуществе, принадлежащих лицам, в отношении которых инициирована процедура банкротства – это налоговая тайна.

Дело в том, что все сведения о налогоплательщике, полученные налоговыми органами, являются налоговой тайной. Исключение составляет только информация, особо оговоренная в п.1 ст.102 НК. В частности, сведения об ИНН, применяемом налогоплательщиком спецрежиме, а также общедоступные сведения.

А вот информация об имеющихся у налогоплательщика зарубежных счетах по-прежнему засекречена. Поэтому сотрудники ИФНС не могут ее предоставлять даже арбитражным управляющим.

  

Для организаций печать давно уже дело добровольное

Письмо ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735@

Об этом сотрудникам инспекций напомнила ФНС.

Обязанность организаций (ООО и АО) изготовлять и использовать печати отменена с 07.04.2015.

В связи с этим инспекциям предписано принимать от компаний документы вне зависимости от наличия (отсутствия) на них печати.

  

При сокращении нужно предлагать работнику максимум вакансий

Определение ВС от 20.01.2020 № 5-КГ19-217

Прежде чем сократить работника, ему нужно предложить все имеющиеся у работодателя и подходящие работнику вакансии, в т.ч. в близлежащих филиалах.

Согласно ТК увольнение в связи с сокращением штата или численности работников допускается, если работника невозможно перевести (с его письменного согласия) на другую вакантную должность, т.ч. нижестоящую или нижеоплачиваемую. При этом работодатель обязан предлагать сотруднику все отвечающие этим критериям вакансии, имеющиеся у него в данной местности.

Так вот, по мнению ВС, эта норма предполагает, что работнику нужно предлагать вакантные должности в том числе в филиалах, расположенных в той же местности, что и место работы сокращаемого работника. Т.е. если у организации несколько филиалов в одном городе, работнику нужно предложить перейти на вакантные места в каждом из них, а не только в том, где он изначально трудился.

 

Под видом компенсации за разъездной характер работы

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2020 по делу № А32-22252/2019, ООО «Капиталстрой»

Суды признали компенсации за разъездной характер работы, входящими в действующую на предприятии систему оплаты труда, не обладающими признаками возмещения понесённых расходов, а имеющими фиксированный размер в зависимости от фактически отработанного времени и, соответственно, подлежащими обложению НДФЛ.

Обжалуемым решением инспекции обществу предложено удержать из выплат работникам НДФЛ за 2016 год в размере 486 130 рублей - НДФЛ, начисленный на компенсационные выплаты, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей, постоянная работа которых имеет разъездной характер. По мнению общества, компенсации в связи с разъездным характером работы выплачивались обществом в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ и не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Суд установил, что спорные выплаты производились обществом в порядке, предусмотренном Положением о разъездном характере работы, утверждённым директором и коллективным договором. Приказом общество утвердило перечень профессий и должностей работников, которым установлен разъездной характер: директор, главный инженер, бухгалтер, офис-менеджер, инспектор ОК, главный бухгалтер, юрист, начальник ПТО, главный энергетик, производитель работ, мастер штукатур-маляр, машинист автокрана, арматурщик. Этот перечень впоследствии был дополнен должностями: финансовый директор, кладовщик, водитель-снабженец, энергетик.

Компенсация за разъездной характер работы установлена приказом в усредненном размере 200% от должностного оклада; компенсация начисляется и выплачивается в зависимости от количества отработанных дней каждым работником; основанием выплат названы приказ руководителя, акты выполненных работ на объектах, табели учёта рабочего времени.

Проанализировав представленные обществом в подтверждение правильности исчисления НДФЛ документы, судебные инстанции сочли спорные выплаты входящими в действующую на предприятии систему оплаты труда, не обладающими признаками возмещения понесённых расходов, подтвержденных документально или суточными, а имеющими фиксированный размер в зависимости от фактически отработанного времени - 200% от должностного оклада, и, соответственно, - подлежащими обложению НДФЛ.

Общество не представило доказательства, подтверждающие, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами сотрудников общества, компенсирующими конкретные затраты, связанных именно с непосредственным выполнением сотрудниками общества трудовых обязанностей.

Суд согласился с выводом инспекции о наличии у общества обязанности по удержанию и перечислению при выплате спорных доходов НДФЛ и признал законным решение инспекции в части необходимости удержания и перечисления 486 130 руб. НДФЛ, начисления соответствующих пеней и штрафа.

 

Передача имущества как отступного облагается НДС

Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2020 № 306-ЭС19-27126, АО «Пензтеплоснабжение»

Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять налог к вычету.

Оспариваемым решением налогового органа, вынесенным по результатам проведения выездной налоговой проверки, отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислен НДС за 1 квартал 2015 года в размере 41 836 576 руб., пени и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Доначисление НДС связано с выводом налогового органа о занижении обществом налогооблагаемой базы в связи с реализацией обществом имущественного комплекса на основании соглашения об отступном.

Как установлено судами, спорное имущество было реализовано обществом в счёт погашения задолженности по кредитному соглашению. Суд первой инстанции отметил, что все операции по передаче имущества по соглашению об отступном отражены в бухгалтерском учете на счете 76.10 (расчеты по уступкам прав требования) по состоянию на 31.03.2015.

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом.

Суды, руководствуясь положениями ст. 38, 39, 146, 167 НК РФ, правовой позицией Верховного Суда РФ в определении от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100, пришли к выводу о том, что передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.