НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 8, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 8, 2020

2020.03.02

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 24 февраля по 28 февраля  2020 года

 

Стоимость безвозмездно переданного имущества списать в расходы нельзя

Письмо Минфина России от 12 февраля 2020 года № 03-03-06/1/9419

Если организация дарит свое имущество другому лицу, его стоимость нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Как сказано в статье 252 Налогового кодекса расходами признают экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией. Затраты должны быть осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Другая норма Налогового кодекса гласит, что стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, переданных организацией безвозмездно, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС в общем порядке (п. 2 ст. 149 НК РФ). По Гражданскому кодексу безвозмездная передача имущества считается дарением (ст. 572 ГК РФ). А раз так, то стоимость подаренного имущества учесть в расходах нельзя.

 

Владеете офисом в «кадастровом» здании - платите налог на имущество

Письмо ФНС  от 17 февраля 2020 года № БС-4-2741

Фирмы на УСН, владеющие помещениями, расположенными во включенном в кадастровый перечень здании, должны платить налог на имущество. Налоговый кодекс освобождает фирмы на «упрощенке» от уплаты налога на имущество организаций. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, базу по которым определяют как их кадастровую стоимость. От налога на имущество они не освобождены (ст. 346.11, 378.2 НК РФ). Перечень таких объектов утверждает уполномоченный орган региональной исполнительной власти не позднее 1 января года (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Среди прочего, к «кадастровым» объектам относятся: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и др.

Как ранее сообщал Минфин, если здание является административно-деловым или торговым центром и включено в «кадастровый» перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким владельцам, облагают налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. Тот факт, что эти помещения не указаны в перечне, значения не имеет (письмо от 13 марта 2017 года № 03-05-04-01/13780). А ФНС в письме от 17 февраля 2020 года № БС-4-2741@ заявила, что это правило работает и в отношении фирм на УСН. Если компания-«упрощенец» владеет помещением в здании, включенном в кадастровый перечень, то налог на имущество ей платить.

 

Расходы организации нельзя подтвердить сканами

Письмо Минфина от 13 февраля 2020 года № 03-03-06/1/9882

В письме от 13 февраля 2020 года № 03-03-06/1/9882 Минфин рассказал, можно ли расходы организации обосновать сканами документов. Налоговый кодекс определяет понятие расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Таковыми являются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы также можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяют в том государстве, где расходы были произведены. Все факты хозяйственной жизни организации оформляют первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Такие документы составляют двумя способами:

  • на бумаге;
  • в виде электронного документа с квалифицированной электронной подписью.

Таким образом, если расходы нельзя подтвердить бумажным документом, это можно сделать с помощью электронного документа с квалифицированной электронной подписью. Отсюда вывод - сканами и фотокопиями, не подписанными квалифицированной ЭП, расходы обосновать нельзя.

 

Не всякое исключение из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации

Письмо Минфина от 7 февраля 2020 года № 03-03-06/2/7955

По мнению Минфина, не всякое исключение кредитора из ЕГРЮЛ позволяет считать долг безнадежным. Кредиторскую задолженность, списанную из-за истечения срока исковой давности или по другим основаниям, Налоговый кодекс обязывает учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Что понимается под термином «другие основания», кодекс по своему обыкновению не раскрывает. Как и не содержит развернутого перечня оснований для списания кредиторки.

В отличие от Налогового, Гражданский кодекс конкретизирует, что включить суммы долга во внереализационные доходы должник обязан, если кредитор ликвидирован. Сделать это придется в том периоде, когда запись о ликвидации внесена в ЕГРЮЛ (ст. 419 ГК РФ). Так же следует поступить, если организация-кредитор признается недействующей. К примеру, когда в течение 12 месяцев она не сдавала отчетность, и у нее не было операций хотя бы по одному счету.

Другие случаи исключения организации из ЕГРЮЛ есть в Законе о госрегистрации юрлиц (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). В частности: у фирмы нет денег на ликвидацию и расходы нельзя перенести на учредителей, поэтому ликвидировать ее невозможно; в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверных сведениях и с момента ее внесения прошло более шести месяцев. Как сообщил в письме от 7 февраля 2020 года № 03-03-06/2/7955 Минфин, если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по одному из этих двух оснований, задолженность перед ним списать нельзя. И отражать ее в доходах должник не обязан. Правда, ему все-таки придется это сделать впоследствии, когда истечет срок исковой давности его кредиторки.


О праве на вычет НДС при приобретении электронных услуг у иностранной компании

Письмо ФНС РФ от 12.02.2020 № СД-4-3/2280

В письме от 12.02.2020 № СД-4-3/2280 ФНС России напомнила, что иностранные организации, подлежащие постановке на учёт в связи с оказанием услуг в электронной форме, счета-фактуры не составляют. Поэтому налогоплательщики в случае приобретения у иностранных организаций электронных услуг на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ имеют право на налоговый вычет по НДС при наличии договора и (или) расчётного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Рекомендации по заполнению книги покупок приведены в письме ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/8916.

  

Декларацию о плате за НВОС обновили

Приказ Минприроды от 30.12.2019 № 899

Минприроды внесло изменения в форму декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду и в порядок ее заполнения.

Так, в бланке декларации теперь предусмотрены отдельные строки для отражения показателей по плате за размещение ТКО.

А обновленным порядком заполнения декларации установлено, что до получения юрлицами и ИП, ведущими хозяйственную и/или иную деятельность на объектах I и II категорий, комплексных экологических разрешений, представления декларации о воздействии на окружающую среду планы снижения выбросов и сбросов признаются планами мероприятий по охране окружающей среды или программами повышения экологической эффективности. При этом в перечне документов, прилагаемых к декларации, слова «планы снижения выбросов и сбросов» заменены соответственно на «планы мероприятий по охране окружающей среды или программы повышения экологической эффективности».

Соответствующий приказ вступает в силу с 08.03.2020.

 

Заявление на патент теперь подается по новой форме

Письмо ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@

ФНС опубликовала новую рекомендованную форму заявления, которую должны заполнять и представлять в ИФНС предприниматели, желающие перейти на ПСН.

Необходимость в новой форме возникла в связи с внесенными в НК поправками, касающимися порядка расчета «патентного» налога. Так, по действующим теперь правилам, в случае получения ИП патента на срок менее года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент (п.1 ст.346.51 НК).

В настоящее время ФНС готовит новую форму заявления на патент. Но до тех пор, пока эта форма не будет официально утверждена, налоговики предлагают использовать рекомендуемый бланк. При этом никто не запрещает воспользоваться и действующей формой заявления, утвержденной Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@.

 

Как оплачивается командировка внешнего совместителя

Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37451-6-1

При направлении сотрудника в командировку по основному месту работы командированный не может исполнять свои трудовые обязанности по месту работы, где он числится как внешний совместитель.

Средний заработок за время командировки сохраняется за работником у того работодателя, который направил его в командировку. Соответственно, другим работодателем это время не оплачивается.

Такой вывод следует из письма Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37451-6-1. В общем случае если сотрудника направляют в командировку по основному месту работы, на работе по совместительству можно оформить отпуск без сохранения зарплаты. Работодатель вправе предоставить такой отпуск по его письменному заявлению.



Продажа маркируемых товаров: как оформлять кассовые чеки

Письмо ФНС России от 18.02.2020 № АБ-4-20/2810@

При расчетах за товары, подлежащие обязательной маркировке, в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) каждая товарная позиция должна указываться отдельно. При этом товары, не подлежащие обязательной маркировке, в кассовом чеке (БСО) могут указываться одной товарной позицией с указанием их количества. Такие разъяснения приводятся в письме ФНС России от 18.02.2020 № АБ-4-20/2810@.

В ведомстве напомнили, что реквизиты фискальных документов и форматы фискальных документов утверждены приказом от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. Кассовый чек (бланк строгой отчетности) может содержать реквизит «код товара» (тег 1162). Этот реквизит предназначен для товаров, в отношении которых введена обязательная маркировка. В своей структуре реквизит содержит код, позволяющий идентифицировать экземпляр товара. Примечание к таблице 20 устанавливает, что если реквизит «код товара» (тег 1162) содержит в своем составе код, позволяющий идентифицировать экземпляр товара, сведения о котором включаются в реквизит «предмет расчета» (тег 1059), то значение реквизита «количество предмета расчета» (тег 1023) должно иметь значение, равное единице. Если кассовый чек (БСО) содержит в своем составе реквизит «код товара» (тег 1162), то при направлении чека в электронной форме он также должен содержать этот реквизит, подчеркивают авторы письма.

 

Переход на электронную трудовую книжку: какую запись сделать в бумажной

Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150

Работнику, написавшему заявление о переходе на предоставление ему сведений о трудовой деятельности, работодатель должен выдать на руки трудовую книжку. Минтруд рассказал, как оформить такую выдачу.

Источник: Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150

В такой ситуации в трудовой книжке нужно сделать следующую запись:

- в графе 1 «№ записи» ставится порядковый номер вносимой записи;

- в графе 2 «Дата» - дата выдачи трудовой книжки на руки;

- в графе 3 раздела «Сведения о работе» следует написать «Подано письменное заявление (Ф.И.О.) о предоставлении ему (ей) работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со статьей 66.1 Трудового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 16 декабря 2019 № 439-ФЗ»;

- в графе 4 «Наименование, дата и номер документа..» проставляется дата подачи заявления.

В книге учета движения трудовых книжек в графе 13 «Расписка работника в получении трудовой книжки» делается запись «Выдана на руки на основании письменного заявления (Ф.И.О.) о предоставлении ему (ей) работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со статьей 66.1 Трудового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 16 декабря 2019 № 439-ФЗ». Естественно, работник также должен расписаться в получении трудовой книжки.

Обратите внимание, что, по мнению Минтруда, если работник написал заявление об отказе от бумажной трудовой книжки, на руки сотруднику ее нужно выдать в день подачи этого заявления.

 

Утверждена форма выписки из электронной трудовой книжки

Приказ Минтруда от 20.01.2020 № 23н

Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н (зарегистрирован в Минюсте 21.02.2020, рег. № 57578) утверждены формы сведений о трудовой деятельности, предоставляемые работнику.

Речь идет о: форме «Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые работнику работодателем (СТД-Р)»; форме «Сведения о трудовой деятельности, предоставляемые из информационных ресурсов Пенсионного фонда Российской Федерации (СТД-ПФР)». Согласно приказу, формы СТД-Р и СТД-ПФР могут быть сформированы и представлены как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа.

Фактически данные формы являются выписками из электронной трудовой книжки работника. Указанные формы вступят в силу с 07.03. 2020 года. Введение электронных трудовых книжек предусматривает, что сведения о трудовой деятельности работодатель формирует в электронной форме и представляет их в ПФР.

При этом работник может получать сведения о своей трудовой деятельности у работодателя по последнему месту работы (за период работы у данного работодателя), а также в МФЦ, в ПФР и через Единый портал госуслуг (за весь период работы).



Как оплатить «праздничную» командировку

Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37602-6-1

Если время нахождения в командировке выпадает на нерабочий праздничный день для командирующей организации, то такое время должно быть оплачено работнику не менее чем в двойном размере, если более высокий размер оплаты не предусмотрен коллективным договором, локальным нормативным актом организации или трудовым договором.

Об этом - письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37602-6-1. Также чиновники напоминают, что статья 113 ТК РФ разрешает привлекать работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации или ее структурных подразделений.

В отдельных случаях, перечисленных в статье 113 ТК РФ, допускается привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия. В иных случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения профсоюза.

 

Оплаченные расходы другой фирмы учесть в расходах нельзя

Письмо Минфина от 12 февраля 2020 года № 03-03-06/1/9422

Если компания оплатила расходы другой фирмы, то учесть эту сумму при расчете налога на прибыль нельзя. Налоговый кодекс определяет понятие расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Таковыми являются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что организация произвела их в рамках деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В письме от 12 февраля 2020 года № 03-03-06/1/9422 Минфин призвал подходить к понятию экономической обоснованности расходов с точки зрения намерений фирмы получить доход от бизнеса. Если организация возмещает затраты другой фирмы или ИП, то очевидно, что такие расходы она производит не в рамках своей деятельности. Более того, эти расходы не направлены по получение дохода организацией. Значит, такую денежную помощь другому налогоплательщику учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

 

Когда бухотчетность считается принятой в ГИРБО

Письмо ФНС РФ от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@

В своем письме от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@ ФНС России привела алгоритм приемки бухгалтерской отчетности в ГИРБО.

В процессе электронного документооборота будут формироваться следующие документы:

  • подтверждение даты отправки электронного документа;
  • квитанция о приеме бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) в электронной форме, формируется налоговым органом, подтверждает факт приема представленной организацией БФО;
  • уведомление об отказе в приеме БФО в электронной форме, формируется налоговым органом, подтверждает факт отказа в приеме представленной организацией БФО с указанием причин отказа;
  • извещение о получении электронного документа. Извещение о получении электронного документа по телекоммуникационным каналам связи формируется автоматически программным обеспечением получателя для последующей передачи отправителю на каждый документ и технологический электронный документ из указанных в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта;
  • уведомление об уточнении БФО в электронной форме, формируется налоговым органом, подтверждает факт приема БФО, содержащей выявленные ошибки по контрольным соотношениям (далее - КС), с указанием номеров таких КС, а также содержащий сообщение с предложением представления пояснений или внесения соответствующих исправлений (далее - уведомление об уточнении). Контрольные соотношения носят рекомендательный характер;
  • извещение о вводе сведений, указанных в БФО и аудиторском заключении о ней в электронной форме, формируется налоговым органом и подтверждает, что в информации, представленной в файле, не содержится ошибок (противоречий) (далее – извещение о вводе). Бухгалтерская отчетность будет считаться принятой после получения организацией квитанции о приеме, а также извещения о вводе или уведомления об уточнении. При этом направление уведомления об уточнении не является основанием для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения, отмечается в письме. Оно носит рекомендательный характер и организация вправе самостоятельно принимать решение о необходимости направления скорректированной БФО в налоговый орган.

Обучение работника в нерабочее время: что нужно знать

Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37449-6-1

Направить сотрудника на обучение в нерабочее время (например, в выходные или вечером после работы) можно только с его согласия.

Роструд сообщает, что обучение – это право работника, а не его обязанность. Работодатель вправе обязать работника учиться только в его рабочее время и только если это обучение является обязательным вследствие прямого указания закона или такая обязанность возложена на работника трудовым договором.

Если сотрудник согласился обучаться в нерабочее время, ему положены те же гарантии, что и при сверхурочной работе и/или работе в выходные и праздничные дни. Т.е. повышенная оплата или дополнительные выходные. Трудовое ведомство рекомендует предусмотреть эти условия в соглашении с обучающимся работником (например, в ученическом договоре). Также гарантии при направлении сотрудников на обучение можно прописать в коллективном договоре или в ЛНА.

 

ВС РФ отменил норму по ускоренной амортизации ОС

Решение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 № АКПИ19-899

Верховный суд РФ признал недействующим положение Методических указаний по бухучету основных средств о порядке применения ускоренной амортизации (Решение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 № АКПИ19-899). Организация обратилась в ВС РФ, предлагая признать недействующим второе предложение подпункта "б" пункта 54 методических указаний по бухучету ОС (утв. Приказом Минфина России от 13.10. 2003 № 91н). В данном пункте заложена возможность ускоренной амортизации при способе уменьшаемого остатка – для малого бизнеса (коэффициент 2) , а также для движимых объектов лизинга (коэффициент 3).

Причем применение этих коэффициентов предусмотрено с оговоркой «в соответствии с законодательством РФ». Курьез в том, что из законодательства положения об ускоренной амортизации в таком варианте убраны.

Иначе ее определяет и ПБУ 6/01 – «Учет основных средств». В ПБУ сейчас написано: при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости, нормы амортизации и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Таким образом, по сравнению с ПБУ (имеющими бОльшую юридическую силу) методические указания ограничивают возможность применения коэффициента ускорения. Проверяя фирму, обратившуюся в ВС РФ, налоговики применили именно указания, а не ПБУ, в результате чего балансовая стоимость ее имущества пересчитана без коэффициента ускорения и оказалась выше, чем фирма учитывала в целях налога на имущество. Конечный итог – доначисление этого налога. ВС РФ согласился с истцом: спорная норма из методических указаний должна быть удалена как неактуальная.


Инструктировать ли работников на ГПД по охране труда?

Письмо Роструда от 21.02.2020№ ПГ/02487-6-1

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора или договора авторского заказа, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если по ГПД заказчик обязан уплачивать страховые взносы на травматизм в ФСС.

Соответственно, лица, заключившие такой ГПД, по которому заказчик платить страховые взносы на травматизм, являются субъектом отношений охраны труда. Это значит, что в подобных случаях права и обязанности подрядчика равны правам и обязанностям работника организации, а объем правомочий заказчика – объему правомочий работодателя в сфере трудовых отношений. Поэтому, если подрядчик как физлицо, заключил ГПД, по которому заказчик уплачивает в ФСС страховые взносы на травматизм, участвует в производственной деятельности организации, с ним должен проводиться первичный инструктаж на рабочем месте. Об этом Роструд напомнил в своем письме в своем письме от 21.02.2020№ ПГ/02487-6-1.Такая позиция, кстати, изложена в письме Минтруда от 17.05.2019 № 15-2/ООГ-1157.


Материальная выгода по беспроцентным займам облагается НДФЛ

Письмо ФНС России от 06.02.2020 № БС-4-11/1904

При заключении договора займа между организацией и сотрудником её обособленного подразделения, организация признается налоговым агентом и обязана с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения.

В письме ФНС России от 06.02.2020 № БС-4-11/1904 чиновники в очередной раз разъясняют работодателям, что предоставление займа, особенно беспроцентного, влечёт за собой необходимость исчисления, удержания и уплаты НДФЛ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ НДФЛ облагается материальная выгода в виде экономии на процентах при использовании заёмных или кредитных средств, полученных от компаний или ИП. При этом установлены исключения: 

- материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными для решения «жилищного вопроса»; 

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования средств, полученных для решения «жилищного вопроса».

Материальная выгода признаётся доходом, облагаемым НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из двух условий:

- или соответствующие заёмные или кредитные средства получены налогоплательщиком от компании или ИП, которые признаны взаимозависимыми с ним или с которыми он состоит в трудовых отношениях;

- или такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения компанией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Таким образом, если работодатель предоставляет своему работнику беспроцентный заём, то уплата НДФЛ с материальной выгоды неизбежна. 

Каковы особенности уплаты НДФЛ, если такой заём работнику обособленного подразделения выдаёт головной офис? Как пишут чиновники, налоговые агенты - компании, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения – п. 7 ст. 226 НК РФ. И как указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. 

Следовательно, если договор займа заключён между компанией и сотрудником её обособленного подразделения, то компания признаётся налоговым агентом и обязана с дохода в виде материальной выгоды перечислить НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения.

Если же налог удержать не из чего, то компания обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию, и сотруднику придётся уплатить НДФЛ самостоятельно на основании налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

В общем, картина вырисовывается такая. (Если, опять же, мы правильно понимаем налоговиков – ведь они, как и финансисты, не очень любят выражаться прямо и точно). Поскольку беспроцентный заём выдаёт головной офис, то НДФЛ с материальной выгоды сотруднику придётся платить самостоятельно. Ведь обособленное подразделение заём ему не выдавало, а головной офис не выплачивает этому сотруднику зарплату, из которой можно было бы удержать налог.

 

Состав прямых расходов не определяется усмотрением налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2020 по делу

№ А27-29983/2018, ООО Совместное предприятие «Барзасское товарищество»

Расходы, находящиеся в прямой зависимости с основной деятельностью Общества, выполненные в рамках технологического процесса производства, не могут признаваться косвенными.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Обществом расходы на перевозку добытого угля собственным транспортом отнесены к прямым расходам; расходы на перевозку по договорам с привлеченными организациями с перегрузочного пункта до технологического комплекса погрузки угля отнесены к косвенным расходам. Также к косвенным расходам заявителем отнесены расходы на автошины, запасные части на ремонт техники и оборудования. Инспекция признала неправомерным отнесение указанных расходов к косвенным, что привело к занижению прямых расходов и завышению убытков в период 2014-2016 годов. Решение налогового органа обжаловано в судебном порядке.

Суды, руководствуясь положениями ст. 252, 254, 318, 319 НК РФ, Инструкцией Минтопэнерго России по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденной 25.12.1996, с учётом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в определении от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Определении от 25.04.2019 № 876-О, учитывая отраслевые особенности деятельности налогоплательщика, пришли к верному выводу о том, что позиция налогового органа о необходимости отнесения спорных  расходов к прямым является доказанной.

Суды правомерно указали, что квалификация расходов в качестве прямых или косвенных не может зависеть исключительно от произвольного усмотрения налогоплательщика, а должна быть обоснованной; возможность самостоятельного определения состава прямых расходов в учётной политике не означает, что этот процесс зависит исключительно от воли налогоплательщика, напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг); налогоплательщик должен обосновать выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведенной и реализованной продукции, притом, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

У Общества имеется различная номенклатура продукции, в отношении которой производится разный набор технологических процессов; в рассматриваемом случае различный набор технологических процессов в отношении каждой конкретной номенклатуры продукции (марки угля) не может служить основанием для изменения квалификации рассматриваемых расходов Общества по транспортировке угля, поскольку такие расходы находятся в прямой зависимости с основной деятельностью Общества, выполнены в рамках технологического процесса производства и в целях налогового учёта должны относиться в состав материальных затрат.

Отклоняя доводы Общества относительно возможности отнесения к косвенным расходам затрат на запасные части и ремонтные работы, связанные с поддержанием основных средств в работоспособном состоянии, суды исходили из того, что согласно проектной документации подразделения Общества отнесены к основному, а не вспомогательному производству. При этом периодическая эксплуатация основных средств в целях, отвлечённых от основной деятельности, не могут свидетельствовать об экономической необходимости изменения вида расходов без внесения соответствующих изменений в проектную документацию и технологическую схему основного производства. 

 

О тонкостях раздельного учёта

Определение Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27897, ООО «Модус Л»

В целях ведения раздельного учёта при соблюдении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в т.ч облагаемые ЕНВД.

Решением налогового органа в оспариваемой части установлено, что общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчёта расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку при указанном расчёте налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Признавая решение налогового органа законным, суды исходили из того, что в целях применения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса при соблюдении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.

Суд кассационной инстанции указал, что при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, организация не выделяет НДС отдельной строкой, не получает его от покупателей и не уплачивает его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Судья Верховного суда отказала в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

 

Учёт курсовых разниц при выдаче займа взаимозависимому лицу

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.02.2020 по делу № А21-4650/2016, ООО «Лэндис Трэйдинг Калининград»

Курсовые разницы по кредитному договору учитываются в составе внереализационных расходов (доходов)) у заёмщика, а не у организации, которой были переданы денежные средства.

По мнению Инспекции, Общество неправомерно учитывало в составе внереализационных расходов и доходов по налогу на прибыль отрицательные и положительные курсовые разницы по целевому кредитному договору, по условиям которого денежные средства предназначались для взаимозависимой организации.

Такие убытки должна учитывать взаимозависимая организация как фактический получатель денежных средств. В связи с этим было предложено Обществу уменьшить на 51 813 972 руб. исчисленный в проверяемом периоде убыток по налогу на прибыль. Решение налогового органа было обжаловано в судебном порядке.

Апелляционный суд пришел к правомерному выводу о недоказанности Инспекцией получения Обществом необоснованной налоговой выгоды по рассмотренному эпизоду. Налоговый орган не доказал влияния взаимозависимости Общества и организации на результаты их экономической деятельности, на неправомерный учёт Обществом в составе внереализационных доходов и расходов по налогу на прибыль курсовых разниц по кредитному договору.

Апелляционный суд верно отметил, что права и обязанности заёмщика по кредитному договору возникли непосредственно у Общества, а не у организации, которой были переданы денежные средства.

Суд кассационной инстанции напомнил, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда, изложенной в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет её самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать её эффективность и целесообразность.