НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 7, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 7, 2020

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 17 февраля по 21 февраля  2020 года

Списываете дебиторку? Не забудьте восстановить НДС

Письмо Минфина России от 28 января 2020 года № 03-07-11/5018

Если покупатель перечислил предоплату, а продавец обанкротился, не отгрузив товар, при списании дебиторки нужно восстановить НДС.

По общему правилу покупатель, перечисливший аванс в счет предстоящих поставок, может принять к вычету НДС, который предъявил ему продавец товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ). Может случиться так, что покупатель перечислил продавцу предоплату, а продавец обанкротился, так и не выполнив обязательств по договору. В итоге у покупателя образуется дебиторская задолженность. В Минфине отметили, что при списании такой дебиторки НДС, принятый к вычету при в составе предоплаты, покупатель должен восстановить.

Возможно ли применение одной кассы при совмещении ЕНВД и УСН?

Письмо Минфина России  от 28.01.2020 № 03-11-11/4816

Да, возможно – отвечает на вопрос Минфин России в письме от 28.01.2020 № 03-11-11/4816. Торговать, применяя ЕНВД, можно. Однако этот спецрежим подходит не для каждого магазина. Не всякая розничная торговля в общепринятом понимании является розничной торговлей для целей налогообложения.

Например, не признается розничной торговлей продажа маркированных или подакцизных товаров, продуктов собственного изготовления или торговля через интернет (ст.346.27 НК РФ).

Поэтому бывает так, что в одной торговой точке один предприниматель применяет два режима налогообложения, ЕНВД и УСН, или ЕНВД и ОСНО. При такой торговле необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого режима налогообложения. Вместе с тем Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ не требует применения отдельного экземпляра ККТ для каждого режима. Таким образом, в случае совмещения ЕНВД и УСН можно использовать один кассовый аппарат.

НДС с бесплатного питания работников

Письмо Минфина России  от 27.01.2020 № 03-07-11/4421

Реализацией товаров для целей НДС признается, в том числе безвозмездная передача от одного лица другому права собственности на товары и результаты работ, а также безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, бесплатного питания, оснований для налогообложения НДС не возникает.

Например, бесплатное питание всех работников может быть организовано в виде «шведского стола». В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект обложения НДС. При этом суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету, разъяснил Минфин России в письме от 27.01.2020 № 03-07-11/4421.

Новые рекомендации по разграничению движимого и недвижимого имущества

Письмо ФНС России от 14.02.2020 № БС-4-21/2584

 ФНС России письмом от 14.02.2020 № БС-4-21/2584 направило территориальным налоговым органам письмо Минэкономразвития России от 12.02.2020 № Д23и-4183 с рекомендациями по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

В частности, Минэкономразвития России указывает, что под объектами капитального строительства нужно понимать те здания и сооружения, которые строятся на основании разрешений на строительство (уведомлений о начале строительства).

На основании определений Верховного Суда от 22.12.2015 по делу № 304-ЭС15-11476, А27-18141/2014 и от 1.04.2019 № 309-ЭС19-2232 сделано заключение, что для признания объекта недвижимостью нужны такие же условия, что и для признания здания (сооружения) объектом капитального строительства: наличие разрешения (уведомления) о строительстве и наличие самостоятельной хозяйственной ценности, т.е. возможности быть отдельным предметом в гражданском обороте.

С доходов лиц, пострадавших в ЧС, НДФЛ не удерживается

Письмо Минфина России  от 31.01.2020 № 03-04-05/6116

 Не облагаются НДФЛ доходы лиц, пострадавших от терактов на территории России, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в связи с указанными событиями.

Эта норма закреплена в п. 46 ст. 217 НК РФ и распространяется на доходы, полученные с 1 января 2019 года. Однако пострадавшие лица в один и тот же период времени могут получать и доходы, вне зависимости от печальных происшествий. Это может быть, к примеру, зарплата. Минфин России в письме от 31.01.2020 № 03-04-05/6116 обращает внимание, что с иных доходов, которые не связаны с чрезвычайными событиями, НДФЛ нужно удерживать в общем порядке.

Уволить командированного работника можно

Письмо Минтруд России  от 24 января 2020 года № ПГ/37606-6-1

Работника, находящегося в командировке, можно уволить по собственному желанию. Так сказано в статье 80 Трудового кодекса. Для этого он должен выполнить одно условие – предупредить работодателя о своем решении не позднее чем за две недели. Расторжение трудового договора может произойти и раньше двух недель, если работник и работодатель достигнут об этом обоюдного согласия.

С момента официального окончания действия трудового договора работник не обязан исполнять трудовую функцию, поэтому он имеет право вернуться из служебной командировки, даже не выполнив служебное задание. При этом неизрасходованный аванс по командировке работодатель вправе удержать из последнего расчета с работником.

Расходы на несостоявшуюся командировку учесть нельзя

Письмо ФНС России от 29 января 2020 г. № СД-4-3/1352@

 Если командировка не состоялась по вине работника, оказавшегося «невыездным», затраты на покупку невозвратных билетов и оплату услуг гостиницы учесть нельзя. Затраты на командировки учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но не все, а только те, которые экономически обоснованы и документально подтверждены.

Поэтому списать в расходы можно лишь затраты по состоявшейся командировке сотрудника. Да и то только по той, которая носила производственный характер. Ведь расходы на командировку признают на дату, когда авансовый отчет по ней утвержден (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Заметим, что чиновники против учета расходов по несостоявшейся командировке. Речь идет о расходах на покупку билетов и оплату гостиницы. Их придется учесть за счет собственных средств организации. Что касается командировки, которая не состоялась по вине работника, то здесь налоговики непреклонны - расходы на покупку невозвратных билетов и оплату гостиницы не уменьшают налогооблагаемую прибыль .

Постановление Конституционного Суда от 19.12.2019 № 41-П принято налоговыми органами к исполнению

Письмо ФНС России от 28.01.2020 № КЧ-4-18/1198

 ФНС России письмом от 28.01.2020 № КЧ-4-18/1198 направила для сведения и использования в работе постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П. В частности, в письме указано, что подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не исключает предоставление вычета по НДС налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией - банкротом в процессе её текущей хозяйственной деятельности.

При этом покупатели продукции такой организации, реализованной ею с выставлением счёта-фактуры с выделенным НДС, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтённая в цене продукции, произведённой и реализованной в процессе текущей хозяйственной деятельности организации-банкрота, при объёме и структуре её долгов заведомо для её конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет.

Кто выдает кассовый чек при реализации товаров (услуг) через агентов?

 ФНС России на своём официальном сайте в рубрике «Часто задаваемые вопросы» разъяснила, что в случае действия агента от своего имени и за счёт принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную на него (агента).

В случае действия агента от имени и за счет принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную за принципалом. Также агент вправе применять ККТ, зарегистрированную за ним (агентом), при условии указания в кассовом чеке реквизитов «признак агента», «данные поставщика», «ИНН поставщика».

Бонусы бывают разные

Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-07-11/3355

 Премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в т.ч. за достижение определённого объёма закупок и продаж товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются.

В письме Минфина России от 22.01.2020 № 03-07-11/3355 налогоплательщик задал более чем подробный вопрос, разложив свою ситуацию, как говорится, «по полочкам». И ему удалось получить, хотя и короткий, но достаточно однозначный ответ.

Поставщик поставляет дистрибьютерам непродовольственные товары. При этом предусмотрена бонусная программа: дистрибьюторы получают выплаты за объём последующих продаж конечным покупателям – физическим лицам.

Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, выплата продавцом товаров, работ, услуг их покупателю премии за выполнение определённых условий договора поставки товаров, работ или услуг, включая приобретение определённого объема товаров, работ, услуг, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров, работ, услуг, и применяемых налоговых вычетов их покупателем, стоимость отгруженных товаров, работ или услуг. Исключением являются случаи, когда уменьшение стоимости отгрузки на сумму выплачиваемой премии предусмотрено в самом договоре.

В свою очередь, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары, работы, услуги в счёт увеличения доходов, или иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Если же полученные средства не связаны с реализацией, то они НДС не облагаются.

Чиновники и сами не раз заявляли, что поощрительные выплаты, направленные на увеличение объёма продаж товаров продавца на рынке, полученные покупателем от продавца и не связанные с оказанием ответных услуг покупателем - например, за объём закупок, за реализацию определенного объёма продаж, за включение товарных позиций в ассортимент и т.д. - НДС не облагаются.

Тогда в чём же, собственно говоря, проблема? А проблема в том, что поставщик точно уверен только в одной ситуации: когда он выплачивает премию покупателю за объём закупаемой им продукции. Ведь в этом случае можно ссылаться, например, на письмо Минфина России от 09.10.2013 № 03-07-11/42059. А в рассматриваемом случае премия выплачивается за объём продаж, которого сможет добиться дистрибьютер!

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, совершить определённые действия или осуществить определённую деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Компания полагает, что так как покупатель товаров не берёт на себя обязательства выполнить определённые действия по её заданию за вознаграждение, так как участие в бонусных программах является добровольным, то действия покупателя, направленные на достижение условий для получения бонусов, не рассматриваются в качестве оказания услуг в адрес компании.

С другой стороны, налогоплательщик, смеем предположить, субъект опытный, и знает, что решение любой юридической задачи находится не в положениях законодательства, а в их правильной трактовке. Также предположим, что сомнения у него породило письмо Минфина России от 22.10.2015 № 03-07-11/60829, (так как он сам его и упоминает). Там говорится, что в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии, обложение НДС этих услуг у покупателя производится в общем порядке.

Итак, нужно ли считать ситуацию, описанную в вопросе поставщика, фактом оказания услуг со стороны его дистрибьюторов? Нет, не нужно! Чиновники уточнили, что премии, выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определённых условий договора, в том числе за достижение определённого объёма закупок и продаж товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Вот в этом коротком словосочетании «и продаж» и содержится положительный для налогоплательщика ответ. Так что теперь можно смело назначать бонусы дистрибьюторам не только за объём закупки товаров у поставщика, но и за объём товаров, реализованных конечным потребителям.

Оплата проезда на работу и обратно: жёсткая позиция в части НДФЛ

Письмо Минфина России от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758

 Минфин России настаивает, что и компенсация, и оплата организацией своим работникам стоимости проезда к месту работы и обратно должна облагаться НДФЛ.

В письме Минфина России от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758 чиновники однозначно и твёрдо указывают, что и компенсация, и оплата компанией своим работникам стоимости проезда к месту работы и обратно должна облагаться НДФЛ.

Обоснование крайне простое. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде сумм, выплачиваемых компанией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, в ст. 217 НК РФ не содержится, поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Кстати, если, например, в письме Минфина России от 16.03.2017 № 03-04-06/15198 чиновники оговаривались, что оплата компанией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признаётся их доходом, полученным в натуральной форме, то в комментируемом письме нет даже этого.

Противопоставить этому можно пока только постановления ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 по делу № А40-55988/10-142-307, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу № А56-12834/2010 и ФАС Московского округа от 07.09.2005, 31.08.2005 № КА-А40/8343-05. Судьи встали на сторону работников: доставка работников к месту труда производится в собственных интересах компании, поэтому никакого личного дохода сотрудники не получают. Также, в одном из дел, было отмечено, что работники не могут использовать проездные документы в личных целях.

Позже, в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) Верховный Суд отметил, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Но, как показывает комментируемое письмо, исключение из налогооблагаемого дохода физлица стоимости проезда работников к месту работы и обратно чревато сором с налоговыми органами. Кроме того, оплата проезда работников сопровождается не только проблемами с НДФЛ, но и проблемами с исчислением страховых взносов и налогом на прибыль, что является финансовым обременением самого работодателя - см., например, письмо Минфина России от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в целях налогообложения прибыли подобные расходы учитываются, если они произведены в силу технологических особенностей производства или включены в систему оплаты труда у данного налогоплательщика (при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ). В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 26 ст. 270 НК РФ.

Когда учитывать доходы от продажи продукции с длительным циклом

Письмо Минфина  от 17 января 2020 года № 03-03-06/1/1966

Доходы и расходы от продажи продукции с длительным производственным циклом учитывают на дату ее реализации. При методе начисления доходы признают в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег (п. 1 ст. 271 НК РФ). Если компания производит продукцию с длительным технологическим циклом, доход от реализации она распределяет самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Речь идет о производственном цикле, который длится более одного года без поэтапной сдачи работ. Самостоятельное распределение дохода предполагает равномерное его признание в течение всего периода производства «долгоиграющей» продукции (ст. 346 НК РФ). Эти правила учета доходов работают только в отношении работ и услуг с длительным производственным циклом.

А вот порядок учета доходов от продажи длительно производимых товаров другой, напомнил Минфин в письме от 17 января 2020 года № 03-03-06/1/1966. Их учитывают на дату реализации, независимо от фактического поступления денег в оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Отсюда вывод. При расчете налога на прибыль доходы от реализации продукции с длительным технологическим циклом включают в налоговую базу единовременно на дату реализации. Такой же порядок действует и при учете расходов в виде стоимости такой продукции.

Создатели сайтов могут применять ПСН

Письмо Минфина России от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2252

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по созданию сайтов, вправе применять патентную систему налогообложения. Среди перечня работ и услуг, в отношении которых можно применять ПСН, упомянуты услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Минфин России в письме от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2252 отмечает, что по ОКВЭДу группировка "Разработка компьютерного программного обеспечения" включает вид деятельности по разработке в том числе web-страниц (код 62.01). Поэтому создателям сайтов можно применять ПСН. Напомним, для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать требованиям установленным главой 26.5 Налогового кодекса.

Работники одной организации могут получать зарплату в разные дни

Как объяснили эксперты Роструда, установить разные даты выплаты зарплаты для работников с разными режимами труда в одной организации возможно. Компания собирается установить разные сроки выплаты зарплаты работникам с разными режимами работы: вахтовикам – одни даты, сменным работникам – другие. По мнению Роструда, это вполне соответствует требованиям ТК РФ. Напомним, что Трудовой кодекс обязывает выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца. Конкретную дату организация может прописать в трудовом договоре с работником или установить правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным договором (информация с сайта «Онлайнинспекция.рф»). Но нужно учитывать, что установленный срок выплаты зарплаты не может быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 статьи 136 ТК РФ).

Вне зависимости от цели безвозмездная передача материалов облагается НДС

Письмо  Минфина России от 30.01.2020 № 03-07-11/5569

При безвозмездной передаче пробных партий материалов потенциальным заказчикам налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен.

В письме Минфина России от 30.01.2020 № 03-07-11/5569 чиновники снова рассматривают ситуацию, когда потенциальный поставщик передаёт потенциальным покупателям материалы для пробного использования, по результатам которого будет приниматься решение о закупке. Нужно ли начислять НДС?

Чиновники полагают, что нужно. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признаётся любое имущество, реализуемое, или предназначенное для реализации.

В п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признаётся передача права собственности на товары на возмездной основе, (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных в НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. При безвозмездной передаче пробных партий материалов потенциальным заказчикам налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен.

Почему чиновники решили, что в рассматриваемой ситуации вообще имеет место реализация? Товар передаётся потенциальному покупателю с одной единственной целью — проведение испытаний. Никаким иным образом получатель не может распорядиться полученным материалом. А ведь согласно ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Так что никакого права собственности на данный товар получатель образцов не получает. А нет права собственности — нет и реализации. Нет реализации — нет и НДС. (В пользу такой трактовки можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 № А56-14177/2007). 

А стоит ли спорить с позицией чиновников? Наверное, нет, поскольку в рассматриваемой ситуации сумма исчисленного НДС и сумма налогового вычета НДС теоретически могут совпасть. Ведь, чиновники в комментируемом письме не возражают против принятия к вычету НДС, относящегося к переданным материалам, при соблюдении условий, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Без льгот: бывших магазинов не бывает

Письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-04-05/5869

Минфин России настаивает, что доходы, полученные от продажи земельного участка и расположенного на нём здания магазина, использовавшегося в предпринимательской деятельности, не освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока владения указанными объектами.

В письме Минфина России от 31.01.2020 № 03-04-05/5869 чиновники напоминают, что, по их твёрдому убеждению, гражданин, (уже не ИП), не может использовать преференции по НДФЛ при продаже земельного участка и расположенного на нём здания магазина. Даже если в данный момент магазин в предпринимательской деятельности не используется.

Ничего нового в этой позиции нет, но хотелось бы всё-таки также ещё раз напомнить о разнице в положениях НК РФ, которую чиновники почему-то просто игнорируют. 

Действительно, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, (если иное не предусмотрено в пп. 2.1 или в пп. 2.2 п. 2 ст. 220 НК РФ), положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.  Обратите внимание! Употреблено слово «использовались». По правилам русского языка это означает, что если магазин хотя бы раз был использован как коммерческий объект, на имущественные вычеты, предусмотренные в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, рассчитывать нечего. Всё верно. (См., например, письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45743).

Однако согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. Напомним, упрощённо, что не платить НДФЛ могут владельцы недвижимости, которой они владели свыше трёх или пяти лет – в зависимости от сопутствующих обстоятельств.

При этом в абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, имущества, (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, а также транспортных средств), непосредственно используемогов предпринимательской деятельности.

В данном случае, как видите, употреблено слово «используемого»! Это означает настоящее время. Если руководствоваться логикой, то уже неиспользуемый объект под данное ограничение не подпадает!

К сожалению, никто до сих пор так и не попытался отстоять эту перспективную позицию в арбитражном суде. А чиновники, как видим, правила русского языка просто игнорируют.Вероятно, данная коллизия должна быть исправлена на законодательном уровне.

С невозвращенного подотчета нужно удержать НДФЛ даже у директора

Определение Верховного суда от 3 февраля 2020 года № 310-ЭС19-28047

 Если нет документов, чтобы подтвердить расходы по выданным подотчетным деньгам, то с «безотчетных» сумм нужно удержать НДФЛ.

Генеральный директор получал от фирмы деньги в подотчет, но не отчитывался по ним и не возвращал в кассу. В ходе проверки налоговики обнаружили это и доначислили ему НДФЛ. Ведь доказательств целевого расходования денег компания не представила.

В ответ на решение инспекции фирма обратилась в суд. Судьи не нашли в действиях ИФНС ничего противозаконного. Поскольку при расчете НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученный физлицом как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Работник, которому были выданы деньги в подотчет, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

В то же время российские организации, от которых физлицо получает доходы, должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В спорной ситуации организация не смогла доказать расход подотчетных сумм, выданных работнику. Равно как и доказать оприходование ТМЦ, приобретенных за счет этих денег. А посему оспариваемая сумма - не что иное как доход директора, которому были выданы подотчетные деньги. А с дохода нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Работал день, болел полгода: что с отпускным стажем?

В стаж,  дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, не включается время отсутствия работника на работе без уважительных причин и время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

А вот если работник отработал один день и ушёл на больничный на полгода, время болезни – идёт в стаж работы, дающий право на отпуск, разъяснили консультанты сервиса Роструда "Онлайнинспекция.рф", сославшись на часть 1 статьи 121 ТК РФ.

Что указывать в счете-фактуре при второй корректировке?

Письмо Минфина России от 7 февраля 2020 года № 03-07-11/7830

 Если второй корректировочный счет-фактура выставлен из-за изменения стоимости товаров, не попавших в первую корректировку, в строке 1б нужно указать номер и дату первичного документа.

По общему правилу в строке 1б корректировочного счета-фактуры указывают номер и дату первоначального счета-фактуры (пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137). Когда корректировочные счета-фактуры, выставленные один за другим, оформлены в отношении разных товарных позиций первичного счета-фактуры, составлять их нужно одинаково.

Иначе говоря, если вторая корректировка сделана из-за изменения стоимости товаров, не попавших в первую корректировку, в строке 1б нужно указать номер и дату первичного счета-фактуры. А вот если второй корректировочный счет-фактура вносит изменения в первый корректировочный документ, то по строке 1б второй корректировки указывают реквизиты предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Можно ли учесть на УСН расходы на незавершенный объект?

Письмо Минфина от 21 января 2020 года № 03-11-06/2/2841

Если незавершенный объект не был введен в эксплуатацию, то расходы на его строительство в период работы на ОСН и УСН, а также расходы на покупку земельных участков в УСН-расходах не учитывают.

В письме от 21 января 2020 года № 03-11-06/2/2841 Минфин прибег к традиционному разъяснению вопроса, сославшись на закрытый перечень расходов при УСН. Этот перечень установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Как заявили чиновники, расходы в период работы на ОСН и УСН на строительство незавершенного объекта, который так и не был введен в эксплуатацию, в этом перечне не упомянуты. Не включены в перечень и расходы на приобретение земельных участков. А раз так, то такие расходы при расчете единого налога в рамках УСН учесть нельзя.

Компенсационные выплаты НДФЛ не облагаются

Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672

Выплаты за использование личного имущества работника в служебных целях не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Работник и организация заключили соглашение о возмещении расходов за использование личного имущества работника в служебных целях. Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей не облагаются НДФЛ (п.1. ст.217 НК РФ) и страховыми взносами (подп.2 п.1 ст.422 НК РФ).

Для подтверждения того, что выплаты являются именно компенсацией, необходимы копии документов, устанавливающих: право собственности работника на используемое имущество; расчеты компенсаций; фактическое использование имущества в интересах работодателя; суммы произведенных в этой связи расходов.

НДФЛ с авиабилетов, купленных для физлиц

Письмо Минфина России от 22 января 2020 года № 03-04-06/3342

Стоимость авиабилетов и виз, оплаченных организацией за физических лиц, нужно облагать НДФЛ. Физлицо может получать доходы в натуральной форме. Например, оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 НК РФ).

На основании этого положения Минфин России в письме от 22 января 2020 года № 03-04-06/3342 разъясняет, что стоимость авиабилетов и виз, оплаченных организацией за физических лиц, облагается НДФЛ в общем порядке.

Поручительство за фирму перед банком

Письмо Минфина России от 23.01.2020 № 03-15-05/3662

Если организация выплачивает физлицу вознаграждение за поручительство, такие выплаты облагаются взносами на ОПС и ОМС. Гражданин выступает поручителем организации по ее обязательствам перед банком. Между поручителем и организацией-заемщиком заключается отдельное соглашение, по которому организация выплачивает вознаграждение за поручительство. Действия поручителя в таком случае считаются услугами.

Оплата услуг облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата по гражданско-правовому договору.

Если работник ушел на больничный в день увольнения

Апелляционное определении ХМАО-Югры от 31 января 2019 г. по делу № 33-524/2019

По информации «Онлайнинспекция.рф», если работник заболел в день увольнения и ушел на больничный, работодатель обязан его оплатить. По общему правилу работодатель обязан оплатить работнику больничный за период болезни, который начался как в процессе его работы в организации, так и в течение 30 дней после увольнения.

Основанием для начисления пособия является больничный лист (ч. 2 статьи 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Поэтому заболевшему в день увольнения работнику работодатель обязан оплатить больничный лист. Эта правило распространяется и на сокращённых работников, принесших больничный.

А также на бывших работников, непрерывно «кочующих» с одного больничного на другой. Причем даже если последний страховой случай произошел по окончании 30 календарных дней после увольнения.

Переплатили за "сверхурочку" – заплатите НДФЛ

Письмо Минфина России от 31 января 2020 года № 03-04-05/6149

Повышенная оплата сверхурочной работы, а также труда в выходные и нерабочие праздничные дни, не носит компенсационного характера, поэтому облагается НДФЛ. Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере.

Статьей 152 Трудового кодекса установлено, что первые два часа работы сверхурочно оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном. А работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Минфин России в письме от 31 января 2020 года № 03-04-05/6149 разъясняет, что повышенная оплата сверхурочки, т.е. оплата больше чем по Трудовому кодеку, не направлена на возмещение каких-либо расходов и не является компенсацией. Соответственно, со сверхустановленных сумм нужно заплатить НДФЛ.

Проценты начисляются без заявления

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 № Ф09-8283/19 по делу № А76-6861/2019, ООО Управляющая компания «РФЦ-Капитал»

Наличие или отсутствие заявления о возврате налога не влияет на порядок начисления процентов на сумму НДС, в возмещении которой налогоплательщику ранее было неправомерно отказано.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении спора, налогоплательщиком 22.07.2016 представлена налоговая декларация по НДС за II квартал 2016 года с суммой НДС к возмещению 22 739 845 руб. По итогам камеральной проверки обществу было отказано в возмещении НДС (решение от 29.03.2017). Решение налогового органа было обжаловано и признано недействительным в судебном порядке. Указанный судебный акт инспекцией исполнен, сумма НДС возвращена 30.07.2018.

Общество обратилось в налоговый орган с требованием о выплате процентов за нарушение сроков возврата налога в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ. Инспекция в выплате процентов налогоплательщику отказала с указанием на п. 11.1 ст. 176 НК РФ и отсутствие с его стороны заявления о возврате налога, что послужило поводом для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов в размере 2 424 441 руб. 28 коп.

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии оснований для взыскания спорной суммы процентов, установив наличие незаконных действий налогового органа.

Апелляционный суд, руководствуясь правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 29 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в подтверждение выводов суда первой инстанции, обоснованно отметил то, что согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

При этом судом правомерно указано на то, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный п. 2 ст. 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Судом справедливо отмечено то, что наличие или отсутствие заявления о возврате налога не влияет на порядок начисления процентов на сумму НДС, в возмещении которой налогоплательщику ранее было неправомерно отказано.

Суд кассационной инстанции, признав правомерными решения нижестоящих судов, указал, что при выявленном в настоящем деле добросовестном поведении общества несогласованность действий государственных органов, в чьи полномочия входит администрирование и учёт обязательных платежей, в том числе по налогам, не должна приводить к нарушению прав налогоплательщика.

Как исчислить страховые взносы ИП, применяющему УСН

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.02.2020 № Ф09-9904/19 по делу № А60-38459/2019, ИП Ильиных Е.В.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется исходя из доходов предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшенных на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов.

Индивидуальный предприниматель, посчитав достаточным основанием единообразие текущей судебной практики, обратился в 2019 году в инспекцию за возвратом излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд России. Однако для возврата суммы в размере 91 681 руб. предпринимателю потребовалось кроме подачи жалобы в Управление еще семь с половиной месяцев, для того, чтобы пройти три судебные инстанции.

Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», рассчитал и уплатил страховые взносы за 2017 год. При этом при определении обязательств по уплате страховых взносов за 2017 год расходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2017 год, не учитывались.

Однако судебная практика по этому вопросу пошла по иному пути, отвергнув позиции Минфина России и ФНС о том, что предприниматель, как плательщик страховых взносов, применяющий УСН, в силу положений ст. 430 НК РФ исчисляет страховые взносы исходя из суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не уменьшая доход на величину расходов.

Опираясь на позицию судов, предприниматель произвёл перерасчёт страховых взносов в ПФР, уменьшив сумму дохода, используемого для расчёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на фактически понесённые расходы, и обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Отказ налогового органа в возврате переплаты послужил основанием для обращения предпринимателя в суд.

Суды трёх инстанций поддержали позицию предпринимателя, указав, что она не противоречит сложившейся судебной практике и поддерживается правовой позицией, изложенной Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и Верховным Судом (п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017), утв. 12.07.2017 Президиумом ВС РФ). 

Суды обоснованно посчитали, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем за 2017 год, следовало определять исходя из доходов предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением такого дохода.

Не повлиял на решение судов и довод налогового органа, что к рассматриваемым правоотношениям не применима правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, поскольку действие данного постановления распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих общий, а не специальный режим налогообложения.