НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 7, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 7, 2019

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 11 по 15 февраля 2019 года

Как определить какую ставку НДС применять по работам, услугам?

(Письмо Минфина России от 18.12.2018 № 03-07-11/92280)

 Как определить какую ставку НДС применять по работам, услугам в связи с повышением ставки НДС с 18% до 20%? Что считать днём оказания услуг и выполнения работ? Чиновники дали уклончивый ответ.

Применять ставку НДС 20% надо к товарам, работам, услугам, отгруженным, выполненным, оказанным, начиная с 01.01.2019.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации работ или услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или выполнения работ.

Однако в НК РФ нет определения, что следует понимать под днём оказания услуг или выполнения работ. Под услугой в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ понимают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Из ситуации № 2, описанной ФНС России в Приложении № 5 к письму от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ следует, что моментом определения налоговой базы является дата фактической отгрузки, а для случаев сдачи работ - дата их приёмки (См., также, письмо Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-06/70541).

Получается, что «дата фактической отгрузки» относится и к услугам. Иначе говоря, фактическая дата передачи исполнителем заказчику услуг, отличная от даты принятия услуг заказчиком.

Таким образом, можно сделать вывод, что независимо от факта приёмки услуг (то есть подписания акта заказчиком) услуги фактически уже потреблены заказчиком, а значит, оказаны.

Следовательно, в отношении услуг ставка НДС должна определяться в соответствии с периодом оказания услуг:

• если услуги оказаны в 2018 году, то независимо от даты подписания акта об оказанных услугах, применяется ставка НДС в размере 18%;
• если услуги частично были оказаны в 2018 году, а частично - в 2019 году, (и будут оформляться единым актом, датированным 2019 годом), то такие услуги должны облагаться НДС по ставке 18% в части услуг, оказанных в 2018 году, и по ставке 20% в части услуг, оказанных в 2019 году.

А в отношении услуг непрерывного характера, которые могут быть признаны оказанными только по окончании периода оказания услуг, ставка НДС должна определяться на последнюю дату периода оказания услуг.

Вопрос простой: правомерна ли данная позиция? Ответ чиновников весьма расплывчатый: согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.18 № 303-ФЗ ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных, выполненных, оказанных или переданных начиная с 01.01.2019. При этом изменение ставки НДС не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров, работ, услуг, отгруженных, выполненных, оказанных с 01.01.2019 года на основании договоров, заключённых до указанной даты.

Так что получается, что, если акт по услугам, оказанным в 2018 году, был подписан в 2019 году, налоговики будут требовать применения ставки в размере 20%?! Но следует отметить, что услуга услуге рознь. Например, в отношении услуг по аренде не требуется составления акта оказанных услуг. И поскольку данная услуга имеет длящийся характер, то датой определения налоговой базы будет последний день месяца. А это значит, по в отношении услуги за декабрь 2018 года применяется ставка 18%, а услуги за январь 2019 года – 20%.

Что касается работ, ставка НДС определяется на дату передачи результата работ от исполнителя к заказчику, то есть на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Это следует из ст. 720 ГК РФ, согласно которой передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приёма-передачи.

Российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС

(Письмо Минфина России от 09.01.19 № 03-07-13/1/24)

Правило следующее: от нулевой ставки НДС при экспорте в дальнее зарубежье отказаться можно, а в ближнее – нельзя.

Согласно п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 и Разделу II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого такого государства применяется нулевая ставка НДС. Учитывая, что в ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными в НК РФ, российская организация, экспортирующая товары в государства - члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС.

Обратите внимание! В документах ЕАЭС, в интересующей нас части, речь идёт только о товарах! На основании положений п. п. 1, 28 и 29 Приложения № 18 к Договору взимание НДС при выполнении работ или услуг производится в соответствии с налоговым законодательством того государства ЕАЭС, территория которого признаётся местом их реализации.

Как было указано в письме Минфина России от 19.03.15 № 03-07-13/1/14947, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых налогоплательщиком государства ЕАЭС, признаётся территория этого государства. Следовательно, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту страны ЕАЭС, признаётся территория РФ, и налогообложение таких услуг производится в соответствии с НК РФ.

Это значит, что к таким услугам применить правила п. 7 ст. 164 НК РФ всё-таки можно, то есть отказаться от нулевой ставки при реализации транспортно-экспедиционных услуг в страны ЕАЭС.

Изменение уставного капитала ООО (в том числе в результате внесения участниками общества дополнительных вкладов) учитывается с момента государственной регистрации соответствующего изменения для целей признания лиц взаимозависимыми

(Письмо Минфина России от 20.12.2018 № 03-12-11/1/93178) 

Признание лиц взаимозависимыми производится в порядке, установленном в ст. 105.1 НК РФ, из-за этого частенько у налогоплательщиков появляются неприятности с налоговиками. Чиновники неожиданно подсказали, что некоторые проблемы с наличием факта взаимозависимости можно устранить ещё до того, как будут совершены сделки, подлежащие налоговому контролю. Так, например, согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц, в частности, учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. Взаимозависимыми лицами признаются компании в случае, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов – пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Доля участия лица в компании определяется в соответствии со ст. 105.2 НК РФ.

Но ведь эту долю можно и уменьшить! Однако нужно учитывать следующее. В соответствии с пп. "к" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» размер указанного в учредительных документах компании уставного капитала включается в состав сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. В п. 6 ст. 52 ГК РФ предусмотрено, что изменения, внесённые в учредительные документы юридических лиц, приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации учредительных документов, а в случаях, установленных законом, с момента уведомления органа, ответственного за государственную регистрацию, о таких изменениях. В связи с этим изменение уставного капитала компании учитывается для целей применения ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ с момента государственной регистрации соответствующего изменения. Согласно п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ моментом государственной регистрации признаётся внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Поэтому совершенно очевидно, что ликвидировать признаки взаимозависимости нужно до проведения контролируемых сделок, а не после. При этом стоит учитывать, что эти правила не действуют механически. Согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Так что при желании суд может проигнорировать и снижение доли в уставном капитале, и развод супругов.

Новая форма декларации по НДС уже за 1 квартал 2019 года

(Приказ ФНС РФ от 28.12.2018 №СА-7-3/853@)

Из-за поправок в НК РФ обновилась форма налоговой декларации по НДС с 29 мата 2019 года. Обновились разделы 3 и 9, добавили строки со ставкой налога 20%. При этом сохранили строки, чтобы отразить операции по ставке 18% (например, по корректировочному счету-фактуре).

В разделе 3 появилась новая строка для экспортеров, которые отказались от нулевой ставки и представили в инспекцию заявление о своем решении (п.7 ст. 164 НК РФ). Дополнительно ФНС обновила коды операций, которые не облагаются НДС (их используют для раздела 7 декларации). Новый код для продажи металлолома, макулатуры 1011715 (код 1010230 исключили).

Новый бланк используйте с отчётности за 1 квартал 2019 года. К концу марта станет доступным новый формат, его тоже обновили.

Что означают коды ошибок в автоматическом требовании. Шпаргалка как расшифровать расхождения в декларации

(Письмо ФНС РФ от 03.12.2018 №ЕД-4-15/23367)

С 25 января 2019 года налоговики рассылают требования с новыми кодами ошибок в декларации по НДС.

Код 1. Контрагент не отразил операцию либо сдал нулевую декларацию

Код 2. Не сходятся данные книги покупок и книги продаж в отчёте компании

Код 3. Расхождение между записями в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур

Код 4. Иная ошибка в графе, номер которой проставят в скобках

Код 5. В разделах 8-12 декларации нет даты счета-фактуры либо дата счета-фактуры за пределами квартала, за который отчитались

Код 6. Заявили вычет за пределами трех лет

Код 7. Заявили вычет по счету-фактуре, который выписали раньше даты госрегистрации

Код 8. В разделах 8-12 декларации некорректно отразили код вида операции

Код 9. Допустили ошибку, когда аннулировали запись в книге продаж

Расчет налоговой нагрузки теперь не составит труда

(Письмо ФНС от 11.02.2019 N БА-4-1/2308@)

 ФНС запустила новый сервис – Калькулятор по расчету налоговой нагрузки. При помощи этого сервиса организации на ОСН могут рассчитать собственную налоговую нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевым показателем. На данный момент можно сравнить свои показатели со среднеотраслевыми за 2015-2017 гг.

Напомним, что показатель налоговой нагрузки, значение которого ниже среднеотраслевого, привлечет внимание налоговиков к вашей компании. Низкий уровень налоговой нагрузки является одним из оснований для включения организации в план выездных проверок.

Должен ли продавец-банкрот начислять НДС

(Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5779)

 Реализация компанией-банкротом работ (услуг) облагается НДС. А вот с продажей имущества все не так однозначно. С одной стороны, Минфин считает, что реализация организацией, признанной несостоятельной (банкротом), любого имущества (в том числе, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности), обложению НДС не подлежит.

Одновременно с этим финансовое ведомство обращает внимание налогоплательщиков на сложившуюся судебную практику. В частности, на определение ВС от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849, согласно которому от НДС освобождается продажа только того имущества компании-банкрота, которое входит в конкурсную массу. А на реализацию продукции, изготовленной в процессе текущей деятельности банкрота, это освобождение не распространяется.

В итоге, чтобы избежать споров с налоговиками, Минфин рекомендует руководствоваться этой позицией Верховного суда.

 Аренда квартиры для иногороднего работника: начислять ли НДФЛ и взносы

(Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-04-06/1153)

 В соответствии с условиями трудового договора, организация-работодатель за свой счет арендует квартиру для сотрудника. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ и страховыми взносами?

Да, возникает. Ведь по общему правилу при определении НДФЛ-базы учитываются все доходы физлица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. А согласно НК к «натуральным» доходам относится, в том числе, оплата организацией за «физика» товаров, работ, услуг (в частности, «коммуналки», питания, отдыха, обучения). Соответственно, оплата компанией жилья для работника – это облагаемый НДФЛ доход сотрудника, полученный в натуральной форме.

Что касается страховых взносов, то поскольку оплата стоимости аренды квартиры, предоставляемой работнику, не относится к выплатам, освобождаемым от обложения страховыми взносам в соответствии со ст. 422 НК, то оснований не уплачивать взносы с таких арендных сумм у компании-работодателя нет.

 Покупка квартиры у бабушки мужа: можно ли получить НДФЛ-вычет

(Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-04-05/2228)

 При приобретении недвижимости у взаимозависимых лиц имущественный вычет по НДФЛ не предоставляется. Считается ли таким лицом бабушка супруга?

Согласно пп.11 п.2 ст.105.1 НК взаимозависимыми с физлицом-налогоплательщиком признаются: его супруг (супруга), родители, дети, братья и сестры, опекун и подопечный. Как видим, ни родной бабушки, ни, тем более, бабушки супруга в этом списке нет. Так что, формально, при приобретении у родни мужа недвижимости жена вправе претендовать на получение имущественного вычета.

Однако не стоит забывать, что граждане могут быть признаны взаимозависимыми по отношению друг к другу и по иным основаниям, помимо родства. Так что получить НДФЛ-вычет можно будет лишь в случае, если отношения между супругой и бабушкой супруга не обладают признаками, указанными в ст. 105.1 НК и суд не признает их взаимозависимыми.

 По срокам проверка контрагента прошла - представить документы по "встречке" все равно безопаснее

(Постановление АС Поволжского округа от 01.02.2019 по делу N А55-7123/2018)

 Компания получила от налоговиков требование представить документы, касающиеся отношений с контрагентом. Инспекция проверяла его декларацию по НДС. Отправлять документы компания отказалась, так как посчитала, что три месяца на камеральную проверку уже прошло.

Однако отстоять свою позицию в суде у организации не получилось. Выяснилось, что инспекция решила провести допмероприятия налогового контроля, поэтому сроки нарушены не были.

Минфин вновь напомнил, что оплату стоимости турпутевок работников нужно облагать взносами

(Письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107)

Минфин вновь напомнил, что оплату стоимости турпутевок работников нужно облагать взносами

Ведомство исходит из того, что перечень необлагаемых выплат исчерпывающий и оплата стоимости путевок для работников в нем не поименована. Такое мнение Минфин уже высказывал.

Налоговая служба придерживается той же позиции.

Что касается судов, то они в спорах по данному вопросу придерживаются иного мнения. И хотя рассмотренные дела основаны на нормах Закона о страховых взносах, полагаем, что в спорах с проверяющими суды будут применять аналогичный подход.

Если вы не хотите спорить с налоговиками, то взносы безопаснее заплатить. При проверках инспекторы не будут учитывать судебную практику, сложившуюся на основании Закона о страховых взносах.

В ситуации, когда организация оплачивает путевки для членов семьи работника, взносы начислять не нужно.

 С 17 февраля компании должны будут сообщать в военкомат о работниках, не вставших на воинский учет

(Федеральный закон от 06.02.2019 N 8-ФЗ)

 С 17 февраля компании должны будут сообщать в военкомат о работниках, не вставших на воинский учет

Новые обязанности появятся у руководителя организации и у сотрудников, ответственных за военно-учетную работу. Часто ответственными назначают специалистов по кадрам.

Если компания выявила работников, которые должны были встать на воинский учет, но не сделали этого, ей придется:

• в течение двух недель сообщить в военкомат;
• вручить сотрудникам направление в военкомат.

Закон не уточняет, как выявлять таких работников. Полагаем, можно проверять документы воинского учета при приеме на работу.

Что касается ответственности, то полностью подходящего состава в КоАП РФ нет. Вероятно, будут внесены изменения. За похожие нарушения сейчас штрафуют максимум на 1 тыс. руб.