НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 48

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА №48

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 48

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 28 ноября по 02 декабря 2016 года

Юрлицо должно заплатить пени, даже если в требовании об их уплате нет сведений о периоде начисления

(Постановление АС Дальневосточного округа от 25.10.2016 по делу N А51-464/2016)

Так посчитал АС Дальневосточного округа. Он исходил из того, что сведения о недоимке в требовании достоверны. Аналогичный вывод в судебной практике уже встречался.

По мнению кассации, отсутствие в требовании об уплате пеней периода их начисления - несущественное нарушение. Важно то, что недоимка доказана. Кроме того, материалами дела период начисления подтвержден.

Минфин: расходы на лицензионные платежи нужно подтверждать договором, заключенным по ГК РФ

(Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66442)

Ведомство и ранее делало аналогичные выводы.

Из нового письма Минфина следует, что лицензионный договор на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности - один из документов, которые необходимы для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

Полагаем, что нужны также платежки на перечисление сумм по этому договору. Ведомство обращает особое внимание на то, что лицензионный договор должен быть заключен в соответствии с ГК РФ.

Рекомендуем организациям проверить лицензионные договоры на соответствие ГК РФ. Лучше поручить эту работу юристу, который специализируется на интеллектуальной собственности.

Минфин: если физлицо расплатилось картой, юрлицо может составить счет-фактуру в одном экземпляре

(Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585)

К этому выводу ведомство уже приходило. При этом есть и такие письма, в которых министерство разрешило вообще не составлять счет-фактуру, если оформлены бухгалтерская справка-расчет или сводный документ.

При безналичных расчетах с физлицами Минфин разрешил выставлять счет-фактуру не в двух, а в одном экземпляре. Он объяснил это тем, что физлицам такой документ не нужен: они не принимают НДС к вычету.

В другом письме ведомство разрешило вообще не составлять счет-фактуру при реализации товаров, работ и услуг физлицам за безналичный расчет. Это возможно, если юрлицо оформит бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ. В него нужно внести суммарные данные по операциям, совершенным в течение дня, месяца, квартала.

Оформлять ли справку-расчет или счет-фактуру, зависит от особенностей хозяйственной деятельности. Если физлица - разовые клиенты, готовить сводные документы не имеет смысла. Если же клиентов-физлиц много, то с точки зрения трудозатрат выгоднее оформлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ.

Напомним, что НК РФ также разрешает не составлять счета-фактуры, если есть письменное согласие юрлица-продавца и физлица-покупателя на это.

Налоговый агент может заявить вычет НДС только в периоде, когда возникло право на него

(Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-08/67622)

Такой вывод следует из письма Минфина. Ведомство уже давало аналогичное разъяснение.

В новом письме Минфин сообщил, что НК РФ не наделяет юрлиц, перечисливших НДС в качестве налогового агента, правом заявлять вычет по нему в течение трех лет.

НДС следует принимать к вычету в том налоговом периоде, в котором выполнены необходимые для вычета условия. Среди них - наличие платежных документов, которые подтверждают перечисление НДС в бюджет.

Организация выступает налоговым агентом, например, если:

- приобрела у иностранца, не состоящего на учете в российском налоговом органе, товары, работы или услуги, местом реализации которых является Россия;

- арендовала или купила государственное и муниципальное имущество.

С 2015 года в НК РФ появилось правило: налоговые вычеты можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это касается вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

Вычет НДС, уплаченного покупателями - налоговыми агентами, установлен другой нормой - п. 3 ст. 171 НК РФ. Полагаем, ведомство исходило из этого, разрешая применять вычет только в периоде, когда появляется право на него.

В то же время трехлетний срок для возмещения НДС установлен и в п. 2 ст. 173 НК РФ. Однако в новом письме Минфин о данной норме не упоминает. Это значит, что налоговый агент может заявить вычет только в том периоде, в котором возникло право на него.

Рекомендуем принимать уплаченный организацией в качестве налогового агента НДС к вычету в том периоде, в котором появилось право на него. Иначе могут возникнуть претензии у проверяющих.

До 2015 года вопрос о том, можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него, был спорным. Пленум ВАС РФ считал: вычеты можно заявить в налоговой декларации за любой из периодов в пределах трехлетнего срока. Он опирался на п. 2 ст. 173 НК РФ. Полагаем, что это касалось и вычета НДС, перечисленного налоговыми агентами.

Позиция компетентных органов была неоднозначной. Минфин и ФНС порой отмечали, что вычет нельзя применить позже, чем возникло право на него. Также были письма, в которых ведомства разрешали применять вычет позже.

Правительство увеличило предельные базы по страховым взносам на 2017 год

(Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255 (вступает в силу 1 января 2017 года)

С января размер предельной базы по взносам на обязательное пенсионное страхование повысится с 796 тыс. до 876 тыс. руб., а по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством - с 718 тыс. до 755 тыс. руб.

В 2017 году не изменятся следующие правила:

- работодатель определяет предельную базу по каждому физлицу нарастающим итогом с начала года;

- взносы на случай болезни и в связи с материнством, как и сейчас, не будут начисляться на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы;

- пенсионные взносы на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы, будут взиматься по тарифу 10%.

Напомним, что для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

С 1 января уплачивать налог на прибыль нужно по-новому - не 2% и 18%, а 3% и 17%

(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ (рассмотренные положения вступают в силу 1 января 2017 года)

Закон об этих новшествах опубликован 30 ноября. Новые правила бухгалтеры будут применять в 2017 - 2020 годах.

Общая ставка 20% по налогу на прибыль останется прежней. Цель изменений - временно перераспределить поступления между бюджетами.

В 2017 - 2020 годах бухгалтер согласно изменениям будет заполнять платежки по налогу на прибыль так: в федеральный бюджет - на 3% налоговой базы вместо 2%, в бюджет субъекта - на 17% базы вместо 18%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти могут уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. Сейчас она не должна быть менее 13,5%. С 1 января этот лимит снизится до 12,5%.

Опубликован закон о повышении лимитов доходов для перехода на УСН и ее применения

(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ (рассмотренные положения вступают в силу 1 января 2017 года)

С января возрастут лимиты для перехода на УСН с 2018 года и сохранения права на применение этого спецрежима в течение 2017 года. Новые показатели выше действующих.

Согласно изменениям для перехода с 2018 года на УСН сумма дохода по итогам девяти месяцев 2017 года не должна будет превысить 112,5 млн руб. Для того чтобы остаться на УСН в течение 2017 года, сумма дохода за отчетные и налоговый периоды не должна будет превысить 150 млн руб.

Напомним, сейчас описанные пределы доходов рассчитываются с применением коэффициента-дефлятора, но с 1 января действие правила будет приостановлено до 1 января 2020 года. Поэтому в опубликованном законе приведены конечные размеры лимитов. Их не нужно умножать на коэффициент.

Важно помнить: для юрлиц, переходящих на УСН с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. с учетом применения коэффициента-дефлятора. Так разъясняла ФНС. Новый закон не затрагивает лимит для этого случая.

Микропредприятия с января получат право отказаться от принятия локальных нормативных актов

(Федеральный закон от 03.07.2016 N 348-ФЗ (вступает в силу 1 января 2017 года)

Согласно поправкам к ТК РФ микропредприятия смогут по своему усмотрению полностью или частично отказаться принимать локальные нормативные акты. К таким актам относятся, например, правила внутреннего трудового распорядка, положения об оплате труда.

Если работодатель откажется от принятия локальных актов, ему нужно будет в трудовых договорах урегулировать вопросы, которые согласно трудовому законодательству регламентируются локальными актами. В таком случае заключать трудовые договоры с работниками микропредприятию необходимо будет на основе типовой формы, которую летом 2016 года утвердило правительство.

В Законе об изменениях ТК РФ не указано, как микропредприятиям быть с уже действующими локальными актами. Полагаем, работодатель может продолжить их применять. При этом из поправок неясно, обязательно ли в такой ситуации оформлять трудовые договоры по типовой форме. Официальных разъяснений Минтруда по этому вопросу пока нет.

Пленум ВС РФ уточнил, когда нельзя включать в договор плату за односторонний отказ от обязательства

(Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 N 54 (размещен на сайте ВС РФ 23 ноября 2016 года)

Устанавливать плату за односторонний отказ нельзя, если право на него предусмотрено императивно, считает Пленум ВС РФ. ВАС РФ отмечал, что компенсация за отказ допустима, если право на него закреплено диспозитивно. Проблема в том, что одну статью закона разные суды могут оценить по-разному.

Ранее ВС РФ разрешал устанавливать компенсацию за односторонний отказ. При этом не было акцента на том, какой нормой закреплено право на отказ: императивной или диспозитивной.

В новом постановлении в качестве примера императивной нормы Пленум ВС РФ привел положение о праве сторон бессрочного договора аренды отказаться от него. Сложно предположить, как суды будут оценивать другие статьи.

Например, еще в 2014 году нормы ст. 782 ГК РФ о праве на односторонний отказ от исполнения договора оказания услуг Пленум ВАС РФ счел диспозитивными. Он допускал установление компенсации за односторонний отказ от этого обязательства в отношениях между предпринимателями.

Некоторые суды вслед за ВАС РФ признавали правомерность условия о компенсации за отказ от договора оказания услуг. Примеры можно встретить в практике Третьего и Девятого арбитражных апелляционных судов. Но чаще судебная практика последних лет считала положения ст. 782 ГК РФ императивными. Это характерно и для арбитражных судов, и для судов общей юрисдикции.

С учетом новой позиции Пленума ВС РФ практика станет более единообразной: если суд признает норму о праве на отказ от обязательства императивной, он не удовлетворит требование о взыскании компенсации за такой отказ. Рекомендуем перед включением в договоры подобного условия изучать практику судов применительно к конкретным видам обязательств.

ВС РФ: прежде чем приостановить исполнение сделки, нужно в разумный срок предупредить контрагента

(Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 N 54 (размещен на сайте ВС РФ 23 ноября 2016 года)

Требуется сообщить контрагенту и о намерении вовсе отказаться от исполнения своих обязательств. Подход Пленума ВС РФ развивает положения ГК РФ о добросовестности сторон.

Вывод Верховного суда касается случаев, когда одна сторона понимает, что другая очевидно не исполнит в срок своих обязательств. В этой ситуации первый контрагент должен заранее сообщить второму, что встречного исполнения также не будет или оно будет приостановлено.

Получив подобное предупреждение, сторона сможет принять меры и обеспечить выполнение собственных обязательств. Применение позиции ВС РФ поспособствует тому, чтобы обязательства обеих сторон все-таки исполнялись.

О том, что сторона обязана извещать контрагента о намерении приостановить встречное исполнение, ранее говорили другие суды. Среди них Тринадцатый арбитражный апелляционный суд и ФАС Северо-Западного округа. Однако в этих случаях приостановление было связано с тем, что контрагент уже не исполнил своих обязательств. Пленум ВС РФ же говорит о ситуации, когда неисполнение обязательств контрагентом еще не состоялось, но очевидно наступит.

Если сторона без предупреждения приостановит исполнение обязательств, суд может признать ее действия недобросовестными. При этом ей придется отвечать за просрочку своего исполнения.

ВОПРОС НЕДЕЛИ:

Принципал на общей системе налогообложения, агент - на УСНО(6%), не принимает участия в расчетах.

Какими документами оформлять:

• передвижения продукции от принципала к агенту и обратно,
• реализация продукции (реализованной через агента),
• агентское вознаграждение.

Ответ:

При реализации готовой продукции через агента, не участвующего в расчётах, в бухгалтерском учёте принципала признаются выручка от реализации на дату, указанную в отчёте агента в качестве даты реализации, и одновременно дебиторская задолженность покупателей. Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера.

Обоснование вывода:

Правоотношения по агентским договорам регулируются нормами главы 52 "Агентирование" ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В частности, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
К отношениям сторон, регулируемым агентским договором, могут применяться правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" ГК РФ, постольку, поскольку агент действует по условиям этого договора от имени принципала, и если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Отражение в бухгалтерском (и налоговом) учете Вашей организации (принципала) реализации продукции должно производиться на основании отчета агента, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом (ст. 1008 ГК РФ).

Оформление передачи продукции агенту

На основании п. 1 ст. 971 ГК РФ и п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, переданные принципалом агенту, остаются собственностью принципала.

Учитывая изложенное, при передаче агенту продукции принципала ее выбытия у принципала не происходит.

Операция по передаче товаров на хранение, в частности, агенту для последующей реализации является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и подлежит соответствующему отражению на счетах бухгалтерского учета (часть 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Согласно абзацу второму п. 208 Методических указаний основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В рассматриваемом случае в качестве основания для отпуска продукции со склада организации будет агентский договор.

Накладная на отпуск готовой продукции должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и может отражать дополнительные показатели, такие как:

- основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д.;

- наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;

- наименование агента и основание для отпуска.

Методические указания в качестве типовой формы накладной рекомендуют использовать форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-11-05/96 и от 04.04.2006 N 03-11-04/3/186 и УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854). На основе этой унифицированной формы организация может разработать собственный бланк накладной.

При отгрузке готовой продукции организация также вправе использовать товарную накладную (за основу для ее разработки можно принять форму ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132) с пометкой "по агентскому договору"*(1) и товарно-транспортную накладную по унифицированной форме N 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, далее - ТТН) в случае передачи товара перевозчику для доставки на склад комиссионера. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные".

С учётом изложенного в момент передачи готовой продукции агенту в бухгалтерском учете принципала делается запись:

Дебет 45 Кредит 43 - отгружена готовая продукция агенту для реализации.
Признание в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции через агента, не участвующего в расчётах

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).

Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, выручка от продажи продукции через агента будет признана в бухгалтерском учете только после того, как состоится переход права собственности на товар (в данном случае - передача агентом товара конечному покупателю). До указанного момента организация выручку в учете отразить не вправе.

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию переходит от организации-принципала к покупателю на соответствующую дату передачи товара покупателю, указанную в отчёте агента.

После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

Таким образом, на дату, указанную в отчёте агента (не принимающего участие в расчётах с покупателем) в качестве даты реализации продукции покупателю, организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и дебиторскую задолженность покупателя, т.е. производятся записи:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"- на основании отчета агента отражена реализация готовой продукции и задолженность за покупателем;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45- списана себестоимость проданной продукции.

При поступлении денежных средств от покупателей в бухгалтерском учёте отражается погашение задолженности в отношении конкретного покупателя:

Дебет 51 Кредит 62- получены денежные средства от покупателя за реализованную продукцию.

Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76, субсчет учета расчетов с агентом (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Указанные расходы включаются в себестоимость продаж, что отражается следующими записями:

Дебет 44, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"- в расходах учтено агентское вознаграждение;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44- расходы на агентское вознаграждение отнесены в себестоимость продаж.

Если агент является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная агентом принципалу и исчисленная со стоимости вознаграждения, отдельно обособляется на счёте 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"- выделен НДС со стоимости вознаграждения.
Сумму НДС, предъявленную агентом по агентскому вознаграждению, организация-принципал вправе принять к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры агента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19- НДС принят к вычету.

Но в Вашем случае агент не является плательщиком НДС, так как применяет УСН.