НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 46, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 46, 2019

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 11 ноября по 15 ноября 2019 года

Расторжение сделки не восстановит право на освобождение НДС

Письмо Министерства Финансов России  от 18.10.2019 № 03-07-14/80174

В случае превышения критерия выручки, установленного п. 5 ст. 145 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС на период с 1-го числа месяца, в котором имело место данное превышение, до окончания срока освобождения. Напомним, что таким критерием в общем случае является сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца, не превышающая два млн руб. Минфин России в письме от 18.10.2019 № 03-07-14/80174 разъяснил, что в случае если сделка, выручка по которой учитывалась в течение периода использования права на освобождение, была расторгнута (в том числе в судебном порядке), то положениями ст. 145 Кодекса не предусмотрено восстановление права на освобождение от уплаты НДС.

Перечень объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости, расширен.

Письмо ФНС России от 01.11.2019 № БС-4-21/22425@

С 1 января 2020 года к объектам недвижимого имущества, подлежащим обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, будут относиться иные виды недвижимости — жилые помещения, садовые дома, иные здания, строения, сооружения и т. п. При этом субъект РФ вправе самостоятельно определить виды объектов, которые подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. В случае, если в отношении каких-либо видов не будут установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база по налогу в отношении этих объектов определяется как среднегодовая стоимость имущества. ФНС России в письме от 01.11.2019 № БС-4-21/22425@ сообщила о готовящихся изменениях. Налогом по кадастровой стоимости будут облагаться только жилые помещения и строения, садовые дома, гаражи, объекты незавершенного строительства, а также хозстроения на садовых и приусадебных участках.

Подарок родственника – без НДФЛ

Письмо ФНС России от 01.11.2019 № БС-3-11/9483@

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями или детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).

Это положение касается случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев. При этом освобождение дохода не зависит от наличия у одаряемого физического лица статуса налогового резидента РФ. На этом основании ФНС России в письме от 01.11.2019 № БС-3-11/9483@ разъясняет, в случае получения от сына в порядке дарения жилого дома и земельного участка обязанности по уплате НДФЛ не возникает.

Разработана типовая форма ответа налогового органа

Письмо ФНС России от 06.11.2019 № БС-4-21/22635@

Письмом ФНС России от 06.11.2019 № БС-4-21/22635@ рекомендована форма ответа налогового органа по результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме транспортного или земельного налога. Эта форма разработана и будет применяться с 1 января 2021 года в связи с изменением налогового администрирования транспортного и земельного налогов.

Установлен предельный размер базы для исчисления страховых взносов в 2020 году.

Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 №1407

С 1 января 2020 года предельная величина базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составит 1 292 000 руб, по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 912 000 руб. Напомним, что предельные суммы на 2019 год соответственно составляют 1 150 000 руб. и 865 000 руб.

Кто исправит ошибку после реорганизации

Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82145

В случае если предыдущим собственником был неверно определён срок полезного использования основных средств, то, по мнению Минфина России, в этом случае предыдущий собственник должен уточнить данные налогового учёта, устранив искажения в порядке учёта передаваемых объектов.

В НК РФ до сих пор есть немало спорных ситуаций, (и будут ещё наверняка), но на практике гораздо чаще встречаются ошибки, которые не вызваны ничем, кроме невнимательности или некомпетентности учётных работников. И исправить их не всегда легко.

Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82145 посвящено исправлению ошибки, связанной с исчислением амортизации. Вот только обнаружил её уже новый собственник после реорганизации компании. Что делать?

Организация, приобретающая основные средства, бывшие в употреблении, в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, определяет срок их полезного использования на основании п. 7 ст. 258 НК РФ. В целях применения линейного метода начисления амортизации по таким объектам налогоплательщик вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования этих объектов может быть определён как установленный их предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В случае если предыдущим собственником был неверно определен срок полезного использования основных средств, то, как указали чиновники в комментируемом письме, предыдущий собственник (!?) должен уточнить данные налогового учёта, руководствуясь ст. 54 НК РФ, устранив искажения в порядке учёта передаваемых объектов.

Однако это всё работает, если только ошибка выявлена в момент передачи имущества. А если, как это обычно и бывает, уже потом? Тогда, на наш взгляд, эта проблема может решаться иначе, в зависимости от формы реорганизации, например, при слиянии или преобразовании.

Обязанность по уплате налогов при реорганизации в форме преобразования одной организации в другую переходит правопреемнику реорганизованной организации. При этом сроки исполнения обязанности по уплате налогов не переносятся - п. п. 3, 9 ст. 50 НК РФ. Следовательно, и подача уточнённых налоговых деклараций тоже переносится на правопреемника – п. 1 ст. 81 НК РФ.

Как указано в ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем периоде, перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки. 

Налогоплательщик вправе провести перерасчёт налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены такие ошибки, также и в тех случаях, когда они привели к излишней уплате налога. Однако в нашем случае, видимо, это правило не работает. Как указано в письме ФНС России от 09.03.2011 № КЕ-4-3/3609@, включать показатели по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника не следует. Следовательно, даже в случае завышения налоговых расходов предыдущим собственником, новый собственник может исправить это только путём подачи уточнённой налоговой декларации. 

Так что исправлять ошибки предыдущего собственника придётся уже новому путём подачи уточнённых налоговых деклараций.

НДС с аванса при расторжении договора

Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2019 № 308-ЭС19-19953

Расторжение договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отказано в возмещении НДС. Основанием для отказа послужил вывод о неправомерном уменьшении налоговой на сумму предварительной оплаты (авансов) в размере 21 719 164 руб. (в том числе 3 313 093 руб. НДС), произведённой заказчиком по договору строительного подряда. По мнению общества, в рассматриваемом случае отсутствует объект налогообложения, и соответственно, обязанность по уплате НДС с аванса, поскольку решением суда признано, что аванс, полученный Обществом до расторжения заключенного договора подряда, является неосновательным обогащением. Общество полагает, что в связи с допущенными ошибками при исчислении налоговой базы за 1 квартал 2016 года, имеет право на подачу уточнённой налоговой декларации корректировку налоговой базы, принимая во внимание, что объект налогообложения отсутствует.

Рассматривая спор, суды пришли к выводу о законности оспоренных решений. Судебные инстанции исходили из того, что общество правомерно исчислило НДС с сумм полученных авансов, последующее расторжение договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС.

Если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объёма работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций.

Однако условия и основания для предъявления НДС к вычету, предусмотренные абзацем 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Налогового кодекса, налогоплательщиком не соблюдены.

Когда признаётся в налоговом учёте списанная кредиторская задолженность

Письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551

Налогоплательщик учитывает суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе внереализационных доходов в году истечения срока исковой давности.

В письме Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551 чиновники напоминают, в какой момент списанная кредиторская задолженность должна включаться в состав налогооблагаемых доходов. Речь идёт о задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. пп.  21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчётного периода, в котором истекает срок исковой давности. Таким образом, кредиторская задолженность, списанная по указанному основанию, должна попасть в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности. (См., также, письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138).

Если кредиторская задолженность списывается из-за ликвидации кредитора, то ситуация меняется. По общему правилу, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав. Поэтому сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ кредитора, перед которым имеется задолженность. (См., например, письма Минфина России от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695 и от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

А теперь – внимание! Например, в постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 судьи решили, что нормы налогового законодательства не обязывают налогоплательщика списывать задолженность перед ликвидированным кредитором до истечения трёхлетнего срока исковой давности.

Однако тот же самый суд полагает, что у налогоплательщика нет права выбора между периодом, где истёк срок исковой давности, и периодом, в котором был ликвидирован кредитор. Для признания дохода нужно выбирать то событие, которое произошло ранее – см. постановление АС Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018. При этом в перемене мнения суда ничего удивительного нет: ведь такую точку зрения поддержал ВАС РФ в Определении от 23.07.2014 № ВАС-8949/14. 

НДФЛ при оплате проезда к месту работы сотрудника по гражданско-правовому договору.

Письмо Минфина от  04.10.19 г. № 03-04-05/7626

Бывает, что при заказе по гражданско-правовому договору организация оплачивает физлицу проезд, питание и проживание. С этих выплат удерживаем НДФЛ, уточняет Минфин в письме от 04.10.19 г. № 03-04-05/76261.

При расчете НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится оплата организациями товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

К доходам, которые не облагаются НДФЛ (статья 217 НК Р) суммы, которые получил исполнитель по договору на оплату проезда к месту работы, питания и проживания не относятся. С них удерживают НДФЛ по общему правилу.

Если же исполнитель по гражданско-правовому договору сам заплатил за проезд и проживание в процессе выполнения заказа, то он имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в размере документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Служебные поездки на автомобиле компании нужно подтвердить.

Письмо Минфина России от 21 октября 2019 года № 03-04-05/80658

Если работник предоставил документы, подтверждающие производственный характер поездок на служебном автомобиле, НДФЛ платить не нужно. Письмо Минфина России от 21 октября 2019 года № 03-04-05/80658. НДФЛ облагают все доходы граждан, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах.

Если с денежной формой доходов все более или менее ясно, то понятие «доход в натуральной форме» Налоговый кодекс конкретизирует в статье 211. Так, к доходам в натуральной форме относится оплата за физлица организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если работник использует для служебных поездок автомобиль компании, то он действует в интересах организации, а не в своих собственных. Значит, доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ, в этом случае не возникает. Но для этого работник должен предоставить организации документы, подтверждающие производственный характер его поездок. В таком случае подойдут путевые листы. А вот если путевых листов не будет, это означает, что сотрудник использовал автомобиль в личных целях. Соответственно, он получил «натуральный» доход в той мере, в которой его можно оценить. Значит, с полученного дохода придется заплатить НДФЛ.

ИП будут дисквалифицировать за недоимки и опоздания с отчетностью

Федеральный закон № 377-ФЗ от 12.11.2019

 Федеральный закон № 377-ФЗ от 12.11.2019 существенно расширяет права ФНС по принудительному закрытию ИП и удалению их из ЕГРИП. Для этого закон дополняет НК РФ новой статьей 22.4.

Сейчас исключить индивидуального предпринимателя из реестра без его заявления можно только в двух случаях: либо по решению суда (например, при банкротстве), либо если ИП – иностранец, и у него аннулирован документ на право проживания в РФ (или закончился срок его действия).

С 1 сентября 2020 года ФНС сможет признать ИП недействующим и исключить его из ЕГРИП при стечении следующих обстоятельств: минуло пятнадцать месяцев с даты окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При это принудительно исключенные из ЕГРИП граждане не смогут зарегистрироваться как ИП в течение 3-х последующих лет.

Перенести отпуск по желанию работника можно не всегда.

Информация Роструда на сайте «Онлайн-инспекция.рф»

Эксперты Роструда напомнили, что перенести отпуск текущего года на следующий год можно только в исключительных случаях. Информация Роструда на сайте «Онлайн-инспекция.рф». Оплачиваемый отпуск предоставляют работникам ежегодно.

Очередность отпусков определяет график отпусков, который утверждает организация. Делают это не позднее чем за две недели до начала нового календарного года. При составлении графика отпусков работник может написать заявление с просьбой не предоставлять ему отпуск в следующем году. А, например, перенести его на год вперед. В Роструде предупредили, что работодатель вправе отказать работнику в этой просьбе.

Дело в том, что по правилам статьи 124 Трудового кодекса, перенос отпуска на следующий год возможен только в исключительных ситуациях. Таких, например, как выполнение работником государственных обязанностей во время отпуска, производственная необходимость или болезнь работника. Если же перенос отпуска не связан с причинами, указанными в статье 124, компания вправе ответить работнику отказом.

Удержать из зарплаты переплату больничного

Письмо Федеральной службы по труду и занятости №ПГ/25779-6-1 от 10.10.2019

Работник представил работодателю недостоверные сведения о доходах по прежнему месту работы. По этому по больничному ему рассчитали и выплатили больше, чем положено. В случае недобросовестных действий работника законодательство разрешает взыскать переплату. Если основания для удержания излишне выплаченных сумм есть, с работника можно удержать максимум по 20% от суммы пособия либо зарплаты в счет ранее излишне выплаченного пособия. Это ограничение применяется к выплате после вычета НДФЛ.

Можно удерживать и больше, если работник даст на это письменное согласие. Это позволит быстрее погасить долг, но если работник увольняется, а пособие удержано не полностью, оставшуюся часть можно будет взыскать только в судебном порядке. Для того, чтобы исключить такие случаи из бухгалтерской практики, есть смысл проверять подлинность справки, которую приносит вам новый сотрудник.