НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 36, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 36, 2020

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 20.07 по 24.07  2020 года

Какой подписью можно подписать первичный учетный документ в электронном виде

Письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60739

Минфин в письме от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60739 еще раз подтвердил свою позицию о том, какой подписью может быть подписан первичный учетный документ в электронном виде. Видами электронных подписей являются:

простая электронная подпись и усиленная электронная подпись.

Различаются усиленная неквалифицированная электронная подпись (неквалифицированная электронная подпись) и усиленная квалифицированная электронная подпись (квалифицированная электронная подпись) (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи"). По общему правилу информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе с личной подписью.

До принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета организация может использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Законом N 63-ФЗ вид электронной подписи. Аналогичную точку зрения уже высказывал Минфин в письме от 13.05.2020 № 03-03-06/2/38724.

Лабораторное обследование на выявление коронавируса – за счёт средств работодателя

Письмо ФФОМС от 09.07.2020 № 9071/26-1/и

ФФОМС в письме от 09.07.2020 № 9071/26-1/и проинформировал, что обследование на COVID-19 контактных лиц с больными COVID-19, не имеющих симптомов инфекционного заболевания, а также лиц, прибывших из субъектов Российской Федерации или стран с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой, не имеющих симптомов инфекционного заболевания, не относится к страховому случаю и не может финансироваться за счет средств обязательного медицинского страхования. Работникам организаций, в том числе медицинских, имеющим риски инфицирования COVID-19, но не имеющим симптомов инфекционного заболевания, взятие мазка из носо- и ротоглотки для проведения обследования на COVID-19 осуществляется за счёт средств работодателя.

Расходы на модернизацию самортизированного объекта признаются через амортизацию

Письмо Минфина РФ от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600

Минфин России в письме от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600 разъяснил, что если объект основных средств полностью самортизирован и проведена его модернизация, его первоначальная стоимость в целях налогового учёта увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом если срок полезного использования в отношении такого объекта налогоплательщиком не увеличивается, то стоимость произведённой модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого объекта основных средств в эксплуатацию.

Смягчены санкции за нарушения валютного законодательства

Федеральный закон от 20.07.2020 № 218-ФЗ

Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ внесены поправки в ст. 15.25 КОАП, смягчающие санкции за нарушения валютного законодательства. Так, с 31.07.2020 для участников ВЭД за впервые совершенное правонарушение, касающееся нерепатриации иностранной валюты, предусмотрено предупреждение или штраф от 5 до 30% непоступивших средств. Для профучастников ВЭД — это предупреждение или штраф от 3 до 5%. Резидент больше не привлекается к административной ответственности по ч. 1 и 4 ст. 15.25 КоАП, если причитающиеся ему по внешнеторговому договору средства в установленный срок были зачислены на зарубежный счет и в течение 45 дней с этой даты переведены им на свой счет в уполномоченном банке. Также ответственность не применяется к резиденту, если он исполнил обязанность по репатриации средств не позднее 45 дней от установленного внешнеторговым договором срока. Не будет привлечён к ответственности резидент за неисполнение обязанности по репатриации в части экспорта, если сумма обязательств по договору не превышает 200 тыс. руб.

Суд решил, что дивиденды имуществом НДС не облагаются

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2020 г. № 02АП-714/20 по делу № А82-13935/2019

Компании удалось переиграть в суде налоговую инспекцию. Судьи сочли неправомерным решение о включении в налоговую базу по НДС сумм выплаченных имуществом дивидендов и отменили штраф за это «нарушение» в размере более полумиллиона рублей. Проверяющие во время камеральной проверки декларации по НДС обнаружили, что в налоговой базе фирма не учла суммы по операциям перехода права собственности на недвижимое имущество при распределении чистой прибыли (или выплате дивидендов). В такой передаче имущества они усмотрели признаки реализации имущественных прав, которая облагается НДС. Арбитражные судьи выразили другую позицию (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2020 г. № 02АП-714/20 по делу № А82-13935/2019). Они квалифицировали выплату дивидендов не как реализацию, а как выплату дохода. Ведь это два самостоятельных объекта налогообложения. Передача имущества общества его участнику по итогам распределения чистой прибыли взамен выдачи денег не может рассматриваться как реализация. Из-за формы выплаты ее суть не меняется. Доход не перестает быть доходом. НДС такая выплата не облагается.

Какой тариф страховых взносов применяют непострадавшие МСП?

Письмо ФНС от 16.07.2020 № БС-4-11/11536@

Компании и предприниматели, которые включены в реестр субъектов МСП на 01.03.2020, могут применять пониженные тарифы страховых взносов вне зависимости от вида деятельности. Полностью освобождены от начисления страховых взносов за II квартал 2020 года компании и предприниматели, включенные на 01.03.2020 в реестр субъектов МСП, занятых в пострадавших сферах деятельности. Сниженные в два раза от общего тарифа страховые взносы могут применять все участники малого и среднего бизнеса в отношении выплат в пользу работников, превышающих за месяц МРОТ, начиная с 01.04.2020. Напомним размеры пониженных страховых взносов: ОПС — 10 % (независимо от превышения предельной базы по взносам); на ОСС — 0 %; на ОМС — 5 %.

Минтруд: нерабочие президентские дни при расчете среднего заработка

Письмо Роструда России от 20 июля 2020 №ТЗ/3780-6-1

Нерабочие периоды, которые были объявлены указами президента с сохранением зарплаты, не учитываются при расчете среднего заработка только тех работников, которые были освобождены от работы. В пункте 5 Положения № 922 об особенностях расчета среднего заработка приведены периоды, исключаемые из расчета среднего заработка. В частности, согласно подпункту «е», из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, в течение которого работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. С 30 марта по 30 апреля, 6-8 мая, 24 июня и 1 июля 2020 г. установлены Указами Президента РФ нерабочими днями с сохранением за работниками заработной платы. Время и суммы, фактически начисленные за нерабочий период, при исчислении среднего заработка учитывать не нужно. Роструд России в письме от 20 июля 2020 №ТЗ/3780-6-1 разъясняет, если персонал компании в нерабочие периоды продолжал трудиться и в табеле сотрудникам проставляли рабочие дни, то эти периоды и суммы выплат за них должны быть включены в расчет среднего заработка.

У работников нужно проверить справки об отсутствии коронавируса

Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 07.07.2020 № 18

Работодатели обязаны информировать работников, выезжающих за рубеж, о необходимости тестирования на коронавирус после возвращения. Соответствующее предписание содержит постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 07.07.2020 № 18 опубликованное на Официальном интернет-портале правовой информации.

Документ вносит поправки в действующие правила обеспечения режима изоляции в целях предотвращения распространения СОVID-19, утвержденные постановлением от 18.03.2020 № 7. В частности, работодатели должны:

• обеспечить информирование работников, выезжающих из России, о необходимости лабораторных исследований на COVID-19 методом ПЦР в течение трех календарных дней со дня прибытия работника на территорию РФ;
• проверять наличие медицинских документов, подтверждающих отрицательный результат лабораторного исследования на COVID-19 методом ПЦР, полученный не менее чем за три календарных дня до прибытия на территорию РФ, при привлечении к трудовой деятельности иностранных граждан.

Указанные нормы вступили в силу с 15 июля 2020 года. Прежняя редакция правил предписывала работодателям оказывать содействие в обеспечении работникам условий изоляции на дому

Кто из МСП получил право на рассрочку уплаты налоговых долгов

Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 215-ФЗ

Для МСП из наиболее пострадавших от пандемии отраслей введена возможность рассрочки в случаях принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а также возврата просроченной задолженности.

На рассрочку не вправе рассчитывать те, к кому применен мораторий на банкротство. Рассрочка может быть предоставлена по исполнительным документам, предъявленным к принудительному исполнению до 1 октября 2020 года. К налоговым долгам рассрочка также применяется. Рассрочку могут предоставить к сумме задолженности до 15 000 000 рублей. Желаемый срок нужно указать в заявлении. Но он не должен быть позднее 1 августа 2021 года. По заявлению должников, имеющих право на рассрочку, судебный пристав обязан ее предоставить. Но и должники ставятся при этом в строгие рамки. Они в период рассрочки не могут выдавать поручительства и гарантии, отчуждать и обременять имущество. А юрлица, кроме этого, не вправе выплачивать дивиденды (распределять прибыль между участниками).

Как МСП возместить с ФСС страховые взносы с допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом?

Письмо Минфина РФ от 9 июля 2020 года № 03-15-06/59719

ФСС России финансирует расходы не только на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, но и на уплату страховых взносов. Как субъекту МСП рассчитать размер страховых взносов с оплаты дополнительных выходных дней, которые он вправе возместить из ФСС. Об этом разъяснят Минфин России в письме от 9 июля 2020 года № 03-15-06/59719. Если у работника имеется ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, то ему должны быть предоставлены четыре дополнительных выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). Дополнительные выходные дни оплачивают за счет средств обязательного социального страхования, исходя из среднего заработка работника. Такая выплата облагается страховыми взносами. Для возмещения страховых взносов нужно: определить долю оплаты указанных дополнительных выходных дней в общем объеме выплат за месяц (пропорционально); умножить на сумму страховых взносов, исчисленных за месяц с общей суммы выплат.

Обновлена отчетность об ОС

Приказ Росстата от 15.07.2020 № 384

Своим приказом от 15.07.2020 № 384 Росстат ввел новые формы статистической отчетности о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов. С отчетности за 2020 год - новые формы:

• № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;
• № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций»;
• № 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду».

Действующие в настоящее время аналогичные формы отчетности, утвержденные приказом Росстата от 04.07.2019 № 382, упраздняются.

Невозмещаемые расходы при отмене командировки можно учесть

Письмо Минфина от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735

Невозмещаемые расходы при отмене командировки можно учесть по налогу на прибыль. Минфин в письме от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735 не усмотрел никаких препятствий для этого. Учет невозмещаемых расходов при отмене командировки ничем не отличается от учета иных расходов. Так же должны быть соблюдены общие критерии признания расходов: документальное подтверждение, обоснованность, направленность на получение дохода. Расходы при этом не должны быть перечислены в перечне неучитываемых затрат по ст. 270 Налогового кодекса. При этом Минфин не обратил внимание, по чьей вине не состоялась командировка. Напомним, что мнение ФНС по данному вопросу иное. Он считает, что если командировка не состоялась по вине работника, то учитывать невозмещаемые командировочные расходы по налогу на прибыль нельзя (письмо ФНС России от 29.01.2020 № СД-4-3/1352@).

Субсидии не увеличивают налог на прибыль

Письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-03-05/54635

Субсидии могут быть получены для возмещения расходов, как учитываемых по налогу на прибыль, так и не учитываемых. Минфин в письме от 25.06.2020 № 03-03-05/54635 разъяснил, что вне зависимости от того, на какие цели получены субсидии, это не приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль и суммы самого налога. Так, субсидии, которые получены на осуществление и (или) компенсацию расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса). Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль организаций, то указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Проценты по «коронавирусным» кредитам разрешено включать в расходы по мере оплаты

Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Принят закон, который устанавливает порядок отнесения на расходы процентов по льготным кредитам, полученным в 2020 году на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса. Это можно делать, в отличие от общеустановленного порядка учета процентов по долговым обязательствам, по мере их оплаты. Такой порядок предусматривает Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Плательщики налога на прибыль, которые применяют метод начисления при учете доходов и расходов, учитывают расходы на проценты по долговым обязательствам ежемесячно по мере их начисления, исходя из ставки, установленной договором. Момент фактической уплаты процентов по займам и кредитам значения не имеет (п. 1 ст. 269 п. 1, 8 ст. 272 НК РФ). Однако Федеральный закон № 204-ФЗ позволяет проценты по льготным банковским кредитам, полученным в 2020 году, списывать в расходы по мере оплаты. Этот порядок применяется в отношении процентов по льготным кредитам, полученным с целью: возобновления деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 мая 2020 г. № 696; поддержки и сохранения занятости в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 422. Новый порядок учета процентов в отношении этих кредитов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года до 31 декабря 2021 года.

Принят закон об освобождении от штрафа за неприменение ККТ

Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 240-ФЗ

Принят Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 240-ФЗ. Он вносит поправки в статью 14.5 КоАП РФ об ответственности за неприменение ККТ и невыдачу покупателю кассового чека. В примечании к статье 14.5 КоАП говорится о том, в каком случае пользователь ККТ может избежать ответственности. Нужно, чтобы: заявление в налоговую инспекцию о неприменении ККТ было добровольным и в письменной форме; на момент его обращения налоговики не знали о совершенном административном правонарушении; представленные сведения и документы являются достаточными для установления события административного правонарушения. Закон № 240-ФЗ дополняет примечание. Ответственности за неприменение ККТ также может избежать лицо, направившее в ИФНС кассовый чек (БСО) коррекции, который содержит все данные «непробитого» расчета. Закон вступает в силу с 31 июля 2020 г.

Зачет налога на имущество, находящегося за границей

Письмо ФНС № БС-4-21/11156@ от 10.07.2020

Если компания имеет несколько объектов недвижимого имущества за пределами РФ, то зачет уплаченной в иностранном государстве суммы налога производится по каждому объекту недвижимости отдельно. Российские организации, имеющие недвижимое имущество за границей, могут платить налог в иностранном государстве. Чтобы избежать двойного налогообложения, при уплате налога в России, делается зачет. Порядок проведения зачета указанных сумм регламентируется статьей 386.1 НК РФ. Для проведения зачета налога на имущество фирма должна представить в ИФНС заявление на зачет и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ). Эти документы подаются в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с налоговой декларацией.

Имущество, полученное в результате реорганизации, доходом не считается

Письмо Минфина от 13 июля 2020 года № 03-03-06/1/60621

Стоимость имущества, перешедшего к правопреемнику в результате реорганизации, не считается налогооблагаемым доходом. Реорганизация может проводиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Организация, которая присоединяется к другой, передает ей свои активы и обязательства и прекращает свое существование (п. 2 ст. 58 ГК РФ). В пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса сказано, что стоимость имущества, перешедшего к правопреемнику в результате реорганизации, не считается налогооблагаемым доходом. Расходы организации-предшественника можно признать те, которые он не учел при расчете налоговой базы. Отразить их в учете нужно на дату окончания деятельности предшественника, то есть на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Как отмечают чиновники, признание правопреемником «переходящих» доходов и расходов присоединенного лица должно производиться по правилам, изложенным в ст. 271 и 272 НК РФ, то есть признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся, а не были фактически получены или выплачены. Так разъясняет Минфин России в письме от 13 июля 2020 года № 03-03-06/1/60621

Сведения из счетов-фактур разглашению не подлежат

Письмо ФНС № СД-4-26/11341@ от 14.07.2020

Любые сведения, полученные налоговым органом (за исключением общедоступной информации) составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Соответственно, сведения о счетах-фактурах ИФНС не вправе передавать сторонней организации. Кроме прочего, сами счета-фактуры в инспекции не передаются. Информация по счетам-фактурам содержится в 8 и 9 разделах декларации по НДС, на основе которой проводится камеральная проверка. Документ: Письмо ФНС № СД-4-26/11341@ от 14.07.2020

Как меняется порядок регистрации в ФСС?

Приказ Минтруда России от 10.06.2020 № 323н

С 25 июля 2020 года регистрация работодателей в ФСС меняется.

Какие именно перемены ждут страхователей? При изменении места нахождения (места жительства) страхователя ФСС передаст учетное дело в другой территориальный орган в течение трех рабочих дней, вместо пяти. Если предприниматель прекратил свою деятельности, ФСС снимет его с учета автоматически, без подачи заявления. Если документы о постановке на учет или снятии учета направляются по почте, в конверт нужно вложить копию документа, удостоверяющего личность лица, подписавшего документы. При представлении документов через Единый портал такие копии не нужны.

Субсидия на зарплату: используйте, как хотите

Письмо ФНС России от 06.07.2020 № БС-4-11/10821@

При получении субсидии из федерального бюджета денежные средства переходят в собственность организации и могут быть направлены на любые расходы для осуществления деятельности, включая выплату заработной платы.

Письмо ФНС России от 06.07.2020 № БС-4-11/10821@ дополняет письмо ФНС России от 23.06.2020 № БС-3-11/10271@. Субъектам МСП, действующим в пострадавших отраслях, предоставляется субсидия в размере 12 130 рублей на одного работника в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576. Заработная плата, выплаченная работникам компании или ИП из сумм данной субсидии, облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке в соответствии с гл. гл. 23 и 34 НК РФ.

НДФЛ придётся заплатить реально, а в отношении начисления и уплаты страховых взносов напомним текущую ситуацию. В силу ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ для рассматриваемой категории плательщиков страховых взносов в отношении зарплат, начисленных ими своим работникам за апрель, май, июнь 2020 года, (вне зависимости от установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов), применяются пониженные тарифы: в ПФР – 0%; в ФСС РФ – 0%; ФФОМС РФ – 0%.  Так что, фактически, платить страховые взносы не придётся.

Что же нам добавляет комментируемое письмо? Целью предоставления данных субсидий является частичная компенсация затрат их получателей, связанных с ведением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 года. При получении данной субсидии денежные средства переходят в собственность компании или ИП и могут быть распределены на любые расходы для ведения деятельности, включая выплату заработной платы.

Другими словами, компания может получить субсидию, но имеет право не тратить её на выплату зарплаты своим сотрудникам. Получается так. Только вот что должен помнить работодатель. 

Штраф за задержку зарплаты: на организацию - от 30 000 до 50 000 руб.; на должностное лицо - от 10 000 до 20 000 руб. 

При повторном нарушении - от 50 000 до 100 000 руб. и от 20 000 до 30 000 руб. соответственно - ст. 5.27 КоАП РФ. Уголовная ответственность за невыплату зарплаты более 3 месяцев грозит руководителю при наличии корыстной или иной личной заинтересованности - ст. 145.1 УК РФ. А такой вариант далеко не исключён, если будет установлено, что компания получила субсидию от государства, в том числе, на выплату зарплаты, а потратила совсем на другие цели…

Аванс по ГПД: НДФЛ и страховые взносы

Письмо Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027

Сумма предоплаты, выплаченная физическому лицу по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, включается в доход налогоплательщика данного налогового периода для целей исчисления НДФЛ, но не увеличивает базу по страховым взносам.

В письме Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 чиновники разъясняют заказчику налоговые последствия выплаты аванса на основании заключённого договора гражданско-правового характера (ГПД). Речь идёт об НДФЛ и страховых взносах. Выплата одна, а вот последствия немного разные.

Согласно пп. 1 п. 1 ст.  420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, по ГПД, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для компаний определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Исключения прописаны в ст. 422 НК РФ. И там – в пп. 2 п. 1 – указано, что не облагаются взносами установленные законом компенсации, связанные с расходами физического лица в связи с исполнением ГПД. Кроме того – пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ – любые выплаты физическим лицам по ГПД не облагаются взносами в ФСС РФ. 

С одной стороны, в силу п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для компаний является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

С другой стороны, в силу ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает вознаграждение и компенсацию издержек. С учётом ст. 711 ГК РФ заказчик обязан уплатить упомянутую цену после окончания оказания услуг, если договором не предусмотрена предварительная оплата оказанных услуг. Таким образом, сумма аванса может быть выплачена или за оказанные услуги, или на компенсацию издержек.

Исходя из этого, чиновники решили, что независимо от срока выплаты аванса начисление страховых взносов возможно только после окончательной приёмки выполненных работ или сдачи отдельных этапов. Когда уже точно будет ясно – где оплата, а где - компенсация.

С НДФЛ - другая история. В п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские компании и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Иначе говоря, это – налоговые агенты. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты. Поэтому аванс нужно облагать НДФЛ в месяце его выплаты. 

Аналогичные разъяснения налоговым агентам давались чиновниками в письме Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733. (См. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012).

Правда, раньше у судей была иная точка зрения. В постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 (поддержано Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12) судьи решили, что аванс по ГПД нельзя признать доходом гражданина до тех пор, пока не подписан акт приёмки-сдачи работ (услуг). Была такая точка зрения, но как-то не прижилась…

А что делать, если аванс придётся вернуть? В случае расторжения ГПД сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном в ст. 231 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в письме от 26.05.2014 № 03-04-06/24982.

Оплата простоя

Письмо Минтруда России от 29.06.2020 № 14-1/ООГ-9778

Минтруд России напомнил, что время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника, а по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - в размере не менее 2/3 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

В письме Минтруда России от 29.06.2020 № 14-1/ООГ-9778 рассматривалась ситуация, когда работодатель проводит ремонт производственного помещения, и из-за этого сотрудники не могут работать. В каком размере оплачивать им простой?

Чиновники напомнили, что ст. 157 Трудового кодекса РФ определён порядок оплаты времени простоя – ст. 72.2 ТК РФ - в зависимости от причины простоя. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по независящим от сторон причинам - в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

В случае простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, ТК РФ устанавливает нижнюю границу оплаты простоя. Таким образом, не имеется правовых ограничений оплатить работнику простой выше указанных размеров. При этом данное решение может приниматься с учётом имеющихся у работодателя финансовых возможностей, а в случае государственного или муниципального учреждения - правовых ограничений по использованию бюджетных средств.

Но остался главный вопрос: ремонт производственного помещения – это какая из причин? Вопрос оплаты простоя во время ремонта был рассмотрен Минтрудом России в письме от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375. Оплата времени простоя зависит от того, по чьей вине произошел простой:

- если ремонт носит плановый характер, время его проведения можно отнести к простою по вине работодателя;

- если в компании сложилась аварийная ситуация, простой можно квалифицировать как независящий от воли сторон;

- если ремонт в компании проводится в связи с нарушениями со стороны работника, время его проведения является простоем по вине работника.

В принципе, судьи придерживаются примерно такой же позиции. Так, в Определении Санкт-Петербургского городского суда от 25.04.2012 № 33-5666/2012 суд, установив, что оборудование выработало свой нормативный срок эксплуатации, решил, что простой произошёл по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Иными словами, если авария произошла из-за физического износа оборудования, то никто в этом не виноват. А в Постановлении Президиума Воронежского областного суда от 20.12.2004 по делу № 44г-490 суд простой работника по причине внедрения нового оборудования по инициативе работодателя признал простоем по вине работодателя, так как именно он не смог организовать бесперебойную работу.

Согласно Трудовому кодексу РФ период нахождения работника в простое, (в том числе по вине работодателя), не относится к периодам освобождения работника от работы - Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17762/09 по делу № А03-3229/2009. Однако Минздравсоцразвития России в письме от 02.02.2009 № 22-2-2004 несколько смягчил ситуацию: в том случае, если работодателю известно, что работы не предвидится в течение длительного периода, например, нескольких дней или месяцев, руководитель компании вправе разрешить сотрудникам не выходить на работу в этот период. Как раз на время ремонта производственного помещения. И если этот ремонт плановый, то оплачивать простой компании придётся исходя из средней заработной платы.

В поддержку работников

Письмо ФНС России от 08.07.2020 № БС-18-11/1126@.

Критерий снижения численности работников у получателя субсидии не более чем на 10% предполагает в том числе и организационно-штатные мероприятия, связанные с приёмом на работу и увольнением работников юридического лица.

Когда из-за короновируса и карантина начался экономический кризис, Правительство РФ приняло меры по сохранению уровня занятости. Не секрет, что многие работодатели в момент кризиса сразу начинают «выбрасывать за борт» своих работников. Поэтому Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576, которым предусматривается предоставление субсидии субъектам малого и среднего бизнеса, пострадавшим от коронавируса, предоставление такой помощи увязано с сохранением численности персонала. А о том, как это условие правильно выполнять, напоминает письмо ФНС России от 08.07.2020 № БС-18-11/1126@.

В Постановлении № 576 определено, что получатель субсидии устанавливается по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020. Здесь же определены условия для включения получателя субсидии в реестр для перечисления субсидии, формируемый ФНС России. Одним из таких условий является количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, которое не может быть менее 90% от численности работников в марте 2020 года или снижено не более чем на 1 человека в марте 2020 года. Если условие не выполнено – на помощь можно и не рассчитывать.

При этом численность получателя субсидии определяется на основании переданной в ПФР отчётности по форме «Сведения о застрахованных лицах», утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п - форма СЗВ-М. В этой отчётности указываются данные о застрахованных лицах - работниках, с которыми в отчётном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также ряд других видов договоров. Иных видов форм отчётности, на основании которых определяется количество работников получателя субсидии, в Постановлении № 576 не установлено.

Возник вопрос: что имеется в виду под сохранением численности персонала? Должны ли это быть те самые работники, которые трудились в марте 2020 года, или персоналии не важны, а важна численность?

ФНС России разъяснила, что правильным является второй вариант. Условия в виде порога в размере 90% количества работников получателя субсидии или снижения не более чем на 1 человека в марте 2020 года определены с учётом возможных в течение месяца организационно-штатных мероприятий, связанных с приёмом или увольнением работников компании или ИП, претендующих на получение субсидии. Вместе с тем критерий снижения численности работников не более чем на 10% предполагает, в том числе и организационно-штатные мероприятия, связанные с приёмом на работу и увольнением работников.

Иными словами, в компании работники могут как увольняться, так и приниматься на работу. Если при этом их общая численность не снижается более чем на 10%, то условие по численности для получения субсидии считается соблюдённым. А вот такое мероприятие как сокращение штатов сразу же ставит на такой возможности крест.

Утрата права на применение УСН: по какой ставке исчислить НДС

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.07.2020 по делу № А70-17566/2019, ООО «АРИЕРРА»

Суд не согласился с методикой определения налоговым органом недоимки по НДС, при которой Инспекция не выделила НДС из доходов, полученных (подлежащих получению) от покупателей, а исчислила НДС к полученным доходам.

Оспариваемым решением обществу в числе прочего доначислен НДС в размере 12 085 142 руб. Основанием принятия Инспекцией решения явился вывод о неправомерных действиях общества по «искусственному» распределению части выручки на подконтрольное взаимозависимое лицо в целях сохранения обществом права на применение УСН, уклонения от исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения.

Суд кассационной инстанции не согласился с фактически поддержанной нижестоящими судами методикой определения налоговым органом недоимки по НДС, при которой Инспекция не выделила НДС из доходов, полученных (подлежащих получению) от покупателей, а исчислила НДС к полученным доходам (что влияет на определение сумм доначисленных пени и штрафов), в связи с чем принятые по делу судебные акты подлежат отмене.

Кассация отметила, что при реализации товаров (работ, услуг) покупателю НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателем в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника – собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца). Данная позиция изложена СКЭС Верховного Суда РФ в определениях от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 № 305-ЭС-9789.

В сложившейся ситуации применение расчётной ставки налога является необходимым, поскольку позволяет обеспечить соблюдение требований п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ, а именно, установить стоимость реализуемых товаров, работ и услуг (без включения в неё суммы налога) и добавляемую к этой стоимости сумму налога, которые в совокупности будут соответствовать реально сформированной договорной цене.

Применение ст. 54.1 НК РФ не исключает определение действительной налоговой обязанности

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.07.2020 по делу № А27-17275/2019, ООО «Кузбассконсервмолоко»

Суд округа признал довод Инспекции о том, что ст. 54.1 НК РФ были ужесточены требования к налогоплательщикам (допускает полный отказ в праве на получение налоговых вычетов и учёт расходов при налогообложении прибыли), подлежит отклонению как основанный на неверном толковании нормы права.

Обжалуемым решением со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ Обществу в числе прочего начислены НДС и налог на прибыль в общей сумме 16 044 661 руб. Основанием послужил вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению сырого молока между Обществом и контрагентами, являющимися взаимозависимыми и подконтрольными одной группе лиц. Фактически Общество самостоятельно осуществляло все операции, связанные с поставкой сырого молока напрямую от сельхозпроизводителей.

Суд первой инстанции пришёл к выводу о создании формального документооборота между Обществом и контрагентами, о недостоверности информации, содержащейся в представленных Обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно с контрагентами, в связи с чем признал обоснованным решение Инспекции в части доначисления НДС. Вместе с тем суд первой инстанции отменил решение инспекции в части доначисления налога прибыль на сумму 11 200 069 руб., поскольку пришёл к выводу о необходимости определения Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, поддержала доводы Инспекции о несоблюдении Обществом условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, и правомерности доначисления налога на прибыль.

Кассационная инстанция, оставляя в силе решение суда первой инстанции, указала, что суд обоснованно отклонил доводы Инспекции (со ссылкой на письма ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ и от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@), согласно которым введение в действие ст. 54.1 НК РФ является основанием для кардинального изменения судебной практики. Как правильно указано судом первой инстанции, из толкования ст. 54.1 НК РФ следует, что при формальном документообороте с заявленным контрагентом, но при фактическом исполнении обязательства третьим лицом при несоблюдении условий п. 2 указанной статьи, установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что не освобождает налоговые органы от обязанности проверить осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.

Позиция Инспекции, как верно указано судом первой инстанции, приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершённым сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчётного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объёме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определённости.

Кассационная инстанция отметила, что введение ст. 54.1 НК РФ не сопровождалось изменением принципов правового регулирования в сфере налогообложения, введением дополнительных составов налоговых правонарушений и санкций, сужением полномочий налоговых органов.

Суд округа считает, что суд первой инстанции, руководствуясь правовыми позициями, выработанными высшими судебными инстанциями по вопросам налоговой выгоды, которые не претерпели изменений с введением в действие ст. 54.1 НК РФ, правомерно определил действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль исходя из общей суммы затрат без учёта необоснованной наценки со стороны контрагентов.

Довод Инспекции о том, что ст. 54.1 НК РФ были ужесточены требования к налогоплательщикам (допускает полный отказ в праве на получение налоговых вычетов и учёт расходов при налогообложении прибыли), подлежит отклонению как основанный на неверном толковании нормы права, в том числе как противоречащий положениям п. 2 ст. 5, п. 5 ст. 82 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ в их совокупности.

Свидетельские показания не помогли

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.07.2020 № Ф06-59829/2020 по делу № А12-16969/2019, ИП Карпов С.В

Суды пришли к выводу о неправомерности произведённого инспекцией доначисления НДС и НДФЛ по операциям, связанным с реализацией недвижимого имущества, по цене большей, чем указано в договорах купли-продажи, зарегистрированных в установленном порядке.

По результатам выездной проверки инспекцией вынесено решение, оспариваемой частью которого предпринимателю доначислены НДС в размере 1 435 196 руб., НДФЛ в размере 1 013 173 руб., начислены соответствующие данным налогам суммы пеней и штрафа. Основанием послужил вывод инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы по НДС и НДФЛ на сумму денежных средств от реализации недвижимого имущества, определенную на основании свидетельских показаний покупателей.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Руководствуясь ст. 209, 210, 146, 153 НК РФ, суды пришли к выводу о неправомерности произведённого инспекцией доначисления НДС и НДФЛ, начисления соответствующих пеней и штрафов по операциям, связанным с реализацией недвижимого имущества, по цене (стоимости) большей, чем указано в договорах купли-продажи, зарегистрированных в установленном порядке.

Как пояснил представитель налогового органа суду апелляционной инстанции, доводов относительно расчёта, произведенного судом первой инстанции и суммы налогов, в части которых решение налоговой инспекции признано недействительным, у налоговой инспекции не имеется.