НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 33, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 33, 2019

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 12 августа по 16 августа 2019 года

Когда признавать расходы по длящимся услугам?

(Письмо Минфина РФ от 02.08.2019 г. № 03-07-11/58375)

Минфин России в письме от 02.08.2019 № 03-07-11/58375 разъяснил, что если затраты на услуги производственного характера признаются материальными расходами, то они признаются в целях налогообложения прибыли на дату подписания акта приёмки-передачи. Если таковые затраты являются прочими расходами, то датой их осуществления признаётся дата расчётов в соответствии с договором или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Под датой предъявления налогоплательщику документов следует понимать дату составления указанных документов. Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца в течение разумного срока, но до даты представления декларации, то такие расходы учитываются в том отчётном периоде, к которому они относятся (о чём должно быть указано в документе).

Утверждена  новая форма заявления об утрате права на применение ПСН

 (Приказ ФНС РФ от 12.07.2019 г. № ММВ-7-3/352@)

Приказом ФНС России от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@ (зарегистрирован в Минюсте России 08.08.2019, регистрационный № 55528) утверждена новая форму заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения. Ранее действовавшая форма такого заявления утратила силу.

ИП не простили налоговую задолженность

(Информация ФНС России от 09.08.2019 г.)

 Если задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, образовалась после 1 января 2015 года, то она не подлежит списанию. К такому выводу пришла ФНС России в решении от 11.07.2019 № КЧ-4-9/13538@. За 2014 год индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларацию по УСН, на основании которой налог подлежал уплате до 30 апреля 2015 года. В связи с тяжелым финансовым положением предприниматель не смог уплатить её в срок. В июле 2018 года он представил заявление о списании данной задолженности в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ. И налоговая инспекция, и ФНС России отказали ему. При рассмотрении жалобы ФНС России указала, что безнадёжными к взысканию признаются недоимки по налогам, если они образовались до 1 января 2015 года. Поскольку задолженность образовалась после 30 апреля 2015 года, на неё не распространяются положения части 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

ФНС России разработала контрольные соотношения для бухотчётности

(Письмо ФНС РФ от 31.07.2019 г. № БА-4-1/15052@)

 Письмом ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@ направлены территориальным налоговым органам для сведения и руководства в работе контрольные соотношения для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчётности и рекомендуемые машиночитаемые формы бухгалтерской отчётности (упрощенной бухгалтерской отчётности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчётности за 2019 год, представляемой с 2020 года.

С 2020 года ФНС России будет формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчётности.

С 16 августа 2019 года можно подавать заявление в ФСС РФ на скидку по взносам «на травматизм»

(Постановление ФСС РФ от 23.05.2019 г. № 64)

 Правила установления скидок и надбавок к тарифу взносов «на травматизм» (Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 № 524.

Для получения скидки работодателю нужно представить в орган ФСС России заявление (п. 7 Правил). Его форма приведена в Приложении № 5 к Административному регламенту, утв. приказом Минтруда России от 06.09.2012 № 177н.

Сроки для подачи заявления ограничены. В соответствии с п. 7 Правил его следует представить:

- после утверждения ФСС РФ значений основных показателей по видам экономической деятельности на очередной год (основные показатели);

- но не позднее 1 ноября текущего года.

На 2020 год указанные значения уже утверждены постановлением ФСС РФ от 23.05.2019 № 64. Постановление официально опубликовано 05.08.2019 и вступает в силу спустя 10 дней после опубликования (согласно Указу Президента РФ от 23.05.1996 № 763), т.е. 16.08.2019. Соответственно, работодатели с 16 августа 2019 года вправе обращаться в отделения фонда за скидкой к тарифу взносов «на травматизм»" на 2020 год.

Решение о предоставлении скидки фонд принимает в результате анализа показателей деятельности работодателя за 3 года, предшествующих текущему, и сравнения их с основными показателями. Если показатели деятельности работодателя будут ниже основных, скидка может быть назначена. В то же время необходимо соответствие и некоторым иным требованиям.

Как покупателю подтвердить получение некачественного товара открытых данных компаний за 2018 год

(Определение Верховного Суда РФ от 01.08.2019 № 307-ЭС19-11631 по делу № А56-82271/2018)

 Если факт получения товара с недостатками подтверждается подписанными обеими сторонами актами и дальнейшей перепиской, а также документами, подтверждающими действия поставщика по устранению этих дефектов, проводить экспертизу товара покупатель не обязан, даже если это предусмотрено договором. Такие выводы следуют из определения Верховного Суда РФ от 01.08.2019 № 307-ЭС19-11631 по делу № А56-82271/2018.

В указанном деле судьи поддержали покупателя, который заявил о возврате некачественного товара (оборудования) и возврате уплаченных за него денег. При этом нарушения в работе оборудования были выявлены сторонами совместно при монтаже, что подтверждается соответствующими актами. Более того, позднее поставщик направил покупателю письмо, в котором объяснил причины брака и привел пути его устранения. Также имелись документы, подтверждающие неудачные попытки поставщика устранить брак (акты замены некоторых деталей и акты испытаний). Однако поставщик все равно отказался забрать товар и вернуть деньги, ссылаясь на то, что по условиям договора некачественность оборудования должна подтверждаться экспертами Торгово-промышленной палаты, а покупатель к ним не обращался. Но судьи такой подход не одобрили, указав, что в данном случае недостатки подтверждены множеством документов, в т.ч. и исходящих от самого поставщика. Поэтому обращение за еще одним заключением к третьим лицам (как и назначение по этому поводу судебной экспертизы) будут лишними.

Сырьевой экспорт и НДС: раздельный учёт

(Письмо Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53071)

В целях ведения раздельного учёта НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставкам НДС 20 % и 0%, налогоплательщик может использовать такие показатели, как стоимость товаров, реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

В письме Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53071 чиновники дают рекомендации по поводу ведения раздельного учёта при реализации сырьевых товаров внутри страны и на экспорт. Эти рекомендации тем более нужно учитывать, что в НК РФ порядок раздельного учёта в такой ситуации не установлен.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ предусмотрен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении сырьевых товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0%. Вычет НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам, относящимся к такой реализации, производится на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 10 ст. 165 НК РФ к сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из неё, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0%, компании необходимо вести раздельный учёт сумм входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным при реализации сырьевых товаров, облагаемых НДС по налоговым ставкам в размере 0% и 20%.

Так как порядок ведения раздельного учёта в указанном случае в НК РФ не установлен, то компания должна самостоятельно определить такой порядок, отразив его в учётной политике для целей налогообложения.

В целях ведения данного раздельного учёта сумм входного НДС, по мнению Минфина России, налогоплательщик может использовать такие показатели:

- стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализуемых за соответствующий налоговый период;

- фактические расходы на производство или реализацию товаров, работ, услуг;

- иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учётом особенностей его деятельности.

Кстати, можно вспомнить письмо Минфина РФ от 06.03.2017 № 03-07-08/12468. Компания обратилась за поддержкой своего способа ведения раздельного учёта. Она сначала принимает к вычету весь входной НДС, а потом – исходя из доли выручки на экспорт и в России – восстанавливает входной НДС, относящийся к экспорту. После подтверждения факта экспорта восстановленный НДС снова предъявляется к вычету. И чиновники ничего не возразили и против такого варианта. Отметим, что он нашёл поддержку в постановлении Двадцатого ААС от 06.03.2018 № А54-6472/2016.

Вообще, как было указано в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2014 № А19-6898/2014, основное условие, которое компания должна выполнить при разработке методики распределения входного НДС - это возможность расчёта части НДС, приходящейся на товары, работы, услуги, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции. 

Из этого и нужно исходить.

Налог на прибыль кассовым методом

(Письмо Минфина РФ от 17.07.2019 г. № 03-03-06/1/52990)

 Вне зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов перечень доходов, учитываемых для целей налога на прибыль организаций в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В письме Минфина России от 17.07.2019 № 03-03-06/1/52990 чиновники напомнили, что налог на прибыль можно исчислять кассовым методом.

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ компании имеют право применять кассовый метод при определении даты получения дохода или несения расхода. Но только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих компаний без учёта НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При этом перечень доходов, учитываемых для целей налога на прибыль в качестве выручки от реализации товаров, работ, услуг, определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые выражены в денежной или натуральной формах, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права.

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара, работ, услуг или имущественных прав признаётся прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой.

Напомним, что компаниям с небольшой выручкой и от уплаты НДС можно отказаться! На основании ст. 145 НК РФ компании имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих компаний без учёта налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Очевидно, что если компания в силах выполнить условия для уплаты налога на прибыль по кассовому методу, то и условия для освобождения от уплаты НДС она вполне в состоянии выполнить.

Можно ли использовать такой вариант вместо перехода на УСН. Нужно учитывать конкретные обстоятельства деятельности.

С одной стороны, при переходе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» компания будет платить единый налог в размере 15% – п. 2 ст. 346.20 НК РФ. По налогу на прибыль – 20 % – п. 1 ст. 284 НК РФ.

Но есть и другая сторона. Во-первых, и это самое главное, при применении УСН состав расходов ограничен расходами, перечисленными в ст. 346.16 НК РФ. При использовании же кассового метода при расчёте налога на прибыль дополнительных ограничений в составе налоговых расходов нет. Во-вторых, при применении УСН, даже если доходы будут слишком низкими, а расходы – слишком высокими, всё равно придётся уплатить минимальный налог – п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Уплата налога на прибыль такого принудительного платежа не содержит.

Так что если у компании небольшой объём выручки, у неё есть выбор.

НДФЛ с выплат гражданам стран-членам ЕАЭС

(Письмо Минфина РФ от 23.07.2019 г. № 03-04-05/54647)

Если после увольнения работника – гражданина страны-члена ЕАЭС выплаты не производятся, то перерасчёт суммы налога, удержанной по ставке в размере 13%, налоговым агентом не производится.

Всё в письме Минфина России от 23.07.2019 № 03-04-05/54647 написано вроде бы правильно. 

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для налоговых резидентов РФ налоговая ставка по НДФЛ в отношении выплат за выполнение трудовых обязанностей составляет 13% – п. 1 ст. 224 НК РФ. А для нерезидентов – по общему правилу – 30%.

В ст. 73 Договора об ЕАЭС от 29.05.2014 предусмотрено, что в случае, если одно государство – член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента другого государства-члена в связи с работой по найму в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов этого первого государства-члена. Иными словами, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии, облагаются по налоговой ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. И этот порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства.

Таким образом, если по итогам налогового периода сотрудник компании не приобрёл статус налогового резидента, то суммы налога, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчёту налоговым агентом по ставке в размере 30%.

В случае если после даты увольнения работника выплаты не производятся, перерасчёт сумм налога, исчисленных и удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.

И как данный вывод согласуется со всем вышеизложенным? А вот как. Ещё письмом ФНС России от 03.02.2015 № БС-4-11/1561 как руководство к действию для всех налоговиков было доведено письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2703, в котором разъяснялись положения Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 именно в этом ключе. Есть налоговый статус резидента – 13%, нет – 30%.

Однако в письме ФНС России от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ было указано, что ст. 73 Договора не предусмотрен перерасчёт налоговых обязательств граждан государств-членов ЕАЭС в случае не приобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами этого первого государства-члена. Это подтверждает п. 4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

Теперь становится понятен и смысл обсуждаемого нами вывода: с одной стороны – вроде бы надо пересчитывать, а с другой – вроде бы и нельзя…

Просто чиновники понимают, что в случае перерасчётов они могут столкнуться с претензиями уже не наших налогоплательщиков, а Минфинов других государств. А как твёрдо, например, белорусы отстаивают свои права в спорах с нашими чиновниками, можете, в частности, ознакомиться здесь – Информационное сообщение Минфина России от 23.06.2011 и письмо ФНС России от 05.10.2010 № ЯК-20-3/1445.

Точный момент признания дохода

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.07.2019 № Ф05-7020/2019 по делу № А40-254136/2017, ООО «ПРОДЭКСИМ»)

Сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов именно в том периоде, когда кредитор исключён из ЕГРЮЛ.

Основанием для доначисления Обществу налога на прибыль организаций послужил вывод налогового органа, что Обществом в состав внереализационных доходов за 2013 г. не была включена кредиторская задолженности в размере 249 млн руб., подлежащая списанию в связи с ликвидацией кредитора.

Полагая, что решение налогового органа является неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды трёх инстанций признали обоснованными выводы налогового органа.

Ликвидация кредитора относится к другим основаниям, при наличии которых сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в силу нормы п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов именно в периоде, когда организация-кредитор исключена из ЕГРЮЛ.

Налоговой инспекцией в рамках проверки, установлено следующее: на основании договора уступки прав кредитор (цедент) уступил, а Общество (цессионарий) приняло право требования уплаты долга к ЗАО. В свою очередь, на основании договора уступки кредитор уступил Обществу право требования уплаты долга к ЗАО-2, возникшего из договора поставки. В соответствии с данным договором цессионарий за уступленное право производит оплату путем зачета взаимных требований цедента и цессионария.

17.12.2013 кредитор ликвидирован по решению участника юридического лица. Общество свои обязательства перед кредитором по оплате уступленных ему по указанным договорам уступки прав на момент ликвидации последнего не исполнил. В этой связи у него возникла обязанность списать кредиторскую задолженность перед данным обществом и включить её в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2013 год, которая им не была исполнена, что привело к занижению подлежащего уплате в бюджет налога.

Под имущественные права резерв не создаётся

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.07.2019 № Ф05-10167/2019 по делу № А40-43926/2018, САО «ВСК»)

 Суды напомнили налогоплательщику, что при формировании резерва по сомнительным долгам не включается в расчёт стоимость имущественных прав.

Суды трёх инстанций признали правомерным вывод налогового органа, что Общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 - 2014 на 63 млн руб. вследствие неправомерного включения в состав резерва по сомнительным долгам суммы дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения имущественные права не могут быть приравнены к товарам, работам, услугам. Согласно Определению Верховного Суда РФ от 13.04.2015 № 301-КГ15-2232 в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому задолженность, возникшая в связи с отчуждением, передачей и/или реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Судами проанализирован каждый вид задолженности, включенной Обществом в резерв - задолженность, образовавшаяся в связи с возмещением ущерба в порядке суброгации, задолженность по взаиморасчётам между страховыми компаниями в рамках прямого возмещения убытков, задолженность, возникшая в результате неосновательного обогащения, и сделан вывод об отсутствии связи этих долгов с реализацией.

Довод кассационной жалобы, что все эти задолженности связаны с основной производственной деятельностью страховой компании, не принят судом округа. Действительно, все задолженности так или иначе связаны со страховой деятельностью, однако это обстоятельство само по себе не свидетельствует о том, что образовавшиеся задолженности связаны с реализацией товаров, работ, услуг.