НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 27, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 27, 2020

2020.05.25

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 18 мая по 22 мая 2020 года

 

Госдумой принято освобождение пострадавших от налогов и части взносов

Госдума приняла сразу во втором и третьем чтениях законопроект с поправками в НК и отдельными налоговыми нормами на основнаии последних поручений президента (законопроект № 959325-7). Ко второму чтению изменения были, но преимущественно узкоспециализированные, написанного ниже, по существу, не касаются.

 

Матвыгода и налоги

От НДФЛ (который платят ИП на общей системе), от налога на прибыль (дополняется статья 251 НК, что автоматически применится и к налогу при УСН) освободят матвыгоду при "прощении" долгов по кредиту, полученному в течение 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости.

От НДФЛ также освободят сумму, которую государство будет выплачивать самозанятым в размере уплаченного налога на профдоход за 2019 год.

Кстати, выплаты самозанятым в размере 1 МРОТ, которые тоже обещает государство, видимо, будет реализованы не как прямые выплаты, а как налоговый вычет – это предусмотрено другим законопроектом.

 

Меньше взносов

Как работает новая льгота. Предприниматели, которые попадают под льготу, будут платить фиксированные пенсионные взносы за 2020 год в сумме 20 318 руб. вместо нынешних 32 448 руб. То есть меньше на 12 130 руб.

Госдума на своем сайте сообщила, что приняла поправки в НК для предпринимателей. В статью 430 добавляют новый пункт, по которому фиксированная сумма страховых взносов на ОПС за 2020 год составляет 20 138 рублей.

Как звучит новый пункт из статьи 430 НК

11. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20 318 рублей

 

Избавят от налогов за квартал

Кроме того, малые и средние пострадавшие организации, любые пострадавшие ИП, социально ориентированнные НКО (получающие субсидии и гранты) освобождаются от уплаты:

  • подлежащих уплате во 2 квартале ежемесячных авансов по налогу на прибыль, а также – ежемесячных авансов, исчисляемых из фактической прибыли – за месяцы второго квартала, а также квартального аванса за полугодие за вычетом уплаченного за 1 квартал. При этом неуплаченные авансы будут учитываться при расчете следующих как уплаченные;
  • акцизов, НДПИ за апрель-июнь;
  • водного налога, торгового сбора за 2 квартал;
  • аванса по ЕСХН за полугодие, а также авансов по УСН, по НДФЛ (уплачиваемому ИП) за полугодие за вычетом аванса за 2 квартал. Неуплаченные авансы будут учитываться как уплаченные, в том числе, при расчете налога за год;
  • транспортного, земельного, налога на имущество за период владения объектами, используемыми в бизнесе, с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

При расчете платы за патент при ПСН не будут учитываться дни срока действия патента, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года.

Кроме того, те же пострадавшим устанавливается нулевой тариф всех страхвзносов с зарплат работников за апрель – июнь 2020 года, внезависимо от того, вышла или нет зарплата за рамки предельных баз (которые составляют на этот год по ФСС – 912 тысяч рублей, по ПФ – 1,292 млн).

Напомним, ранее для всего малого бизнеса (не только пострадавшего) были введены пониженные страховые взносы на выплаты в пределах 1 МРОТ в месяц.

 

Госдума приняла закон об отмене штрафов для арендаторов

Власти отменили штрафы за расторжение договора аренды. Госдума приняла законопроект №953580-7 в третьем чтении.

По новому закону арендаторов не будут штрафовать за расторжение договора в тех случаях, когда вопросы расторжения не урегулировали в положениях договора. Если до 1 октября 2020 года арендатор расторгнет в одностороннем порядке договор аренды, то он не будет возмещать убытки упущенной выгоды арендодателю. При этом, право на расторжение договора аренды у арендатора возникнет после того, как арендодатель откажет ему в снижении арендной платы.

 

Новые льготы при аренде госимущества: отсрочка и сроки погашения долгов продлены

Распоряжение Правительства РФ от 16 мая 2020 года № 1296-р

Правительство внесло изменения в свое предыдущее распоряжение на эту тему.

Кабмин внес еще одну порцию изменений в свое распоряжение 670, которым ранее предоставил льготы по плате за аренду госимущества.

Изначально было установлено, что любой субъект малого и среднего бизнеса (входящий в реестр МСП) может получить отсрочку платы за апрель-июнь текущего года. Для этого надо подать заявление. Срок можно выбрать самостоятельно, но погасить долг надо было до конца этого года. Тем же, кто считается пострадавшим и в то же время является субъектом МСП, за аренду такого имущества за упомянутые три месяца можно и вовсе не платить.

Указанные сроки теперь продлены. Отсрочка теперь применяется к плате за апрель-сентябрь. Выплатить долги надо будет до 1 января 2023 года, а требовать их уплаты арендодатель будет не ранее 2021 года.

Освобождение от арендной платы теперь касается всех пострадавших (перечень которых недавно расширен и упорядочен), а не только пострадавших из реестра МСП. По-прежнему действует освобождение от платы за апрель-июнь, а дальше – до конца сентября – будет действовать отсрочка. Нужно допсоглашение к договору аренды, которое должно быть заключено не позднее чем через 7 рабочих дней после того, как арендатор обратился к арендодателю.

Сказанное выше касается имущества, входящего в госказну, то есть, находящегося в ведении Росимущества.

По тому, что принадлежит федеральным органам власти, госпредприятиям и учреждениям, правила немного другие – доступны только отсрочки (по плате до сентябрьской включительно) с погашением до начала 2023 года, и только – малым и средним пострадавшим (распоряжение от 16 мая 2020 года № 1296-р).

Напомним, региональным властям рекомендовано принять аналогичные меры. Предыдущая правка распоряжения привязала упомянутых в нем пострадавших к федеральному списку. Арендаторы могут получить ответы на свои вопросы по телефону в Росимуществе.

 

Росстат определил сроки закрытия отчетных долгов

Информация Росстата

Определены сроки сдачи статотчетности, которая не была представлена в апреле из-за введения режима нерабочих дней.

Напомним, что ранее Росстат сообщал о планах организовать в мае дополнительный сбор данных. Внеочередная отчетная кампания устроена для организаций, которые не сдавали статотчетность в апреле по причине приостановки работы.

Теперь на сайте ведомства появился список форм, которые необходимо представить в рамках дополнительного сбора данных, а также сроки их сдачи.

Так, в частности, объявлено, что 20 мая - это срок дополнительного представления:

  • - формы П-4 за март, апрель и I квартал;
  • - формы П-4 (НЗ) за I квартал;
  • - формы П-1 за март;
  • - формы № 1-ИП(мес) за март;
  • - формы ПМ-пром за март.

Также отметим, что в связи с тем, что во многих регионах до сих пор сохраняется режим повышенной готовности, в мае штрафовать за несвоевременную сдачу статотчетности не будут. Так пообещал Росстат.

 

Процедуру подачи электронной заявки на зарплатную субсидию упростили

Информация ФНС

Отправить через Личный кабинет заявление на субсидию ИП теперь могут без квалифицированной электронной подписи.

Налоговая служба сообщает, что функционал в Личного кабинета был упрощен. Благодаря этому предприниматели, имеющие право на субсидию, смогут получить деньги быстрее.

Теперь заявление формируется автоматически на основе данных Личного кабинета. Предпринимателю остается только выбрать реквизиты своего банковского счета, на который будет перечислена субсидия, и нажать кнопку «Отправить заявление». Между прочим, получить субсидию можно как на счет, открытый для бизнес-деятельности, так и на свой личный текущий счет.

Напомним, что подать заявление на зарплатную субсидию можно как в электронном виде, так и на бумаге. Недавно ФНС выпустила рекомендации для инспекций, как поступать с заявлениями, к подаче которых заявители отнеслись излишне «творчески». Приятная новость – некоторые из них принимают к рассмотрению, несмотря на процедурные нарушения.

Кстати, предпринимателям не обязательно иметь электронную подпись и для того, чтобы сняться с учета в качестве ИП. Подтвердить свою личность можно, приложив к заявлению селфи с паспортом.

  

Злоупотреблять срочными трудовыми договорами не стоит, заявил КС

Постановление Конституционного Суда РФ от 19.05.2020 № 25-П

Если организация неоднократно заключала с гражданином срочные трудовые договоры на выполнение одной и той же работы, трудовой договор может быть признан заключенным на неопределенный срок.

Так, с охранником ЧОП ежегодно заключали срочные трудовые договоры для выполнения одной и той же работы. Работодатель объяснял это срочным характером договоров об оказании охранных услуг заказчикам.

КС указал, что срок действия ГПД на оказание услуг (в частности, в области охранной деятельности), устанавливаемый при их заключении по соглашению между работодателем-исполнителем и заказчиками, сам по себе не определяет срочного характера работы, выполняемой сотрудниками при исполнении обязательств перед заказчиками по таким договорам. Соответственно, срочный характер договора между работодателем-исполнителем и заказчиком – это еще не повод заключать срочный трудовые договоры с работниками.

При этом факт многократности заключения срочных трудовых договоров для выполнения работы по одной и той же должности, как правило, свидетельствует об отсутствии обстоятельств, объективно препятствующих установлению трудовых отношений на неопределенный срок.

 

Трудовые договоры – нумерация обязательна?

Письмо Минтруда России от 28.04.2020 № 14-2/В-519

Действующим законодательством не установлено, что трудовые договоры нужно нумеровать. Сведения, которые обязательно нужно прописать в трудовом договоре, указаны в ст. 57 ТК РФ. Номер трудового договора не относится к обязательным сведениям. Однако для порядка в делопроизводстве имеет смысл присваивать каждому документу свой номер. Поэтому порядок нумерации трудовых договоров в организации можно разработать самостоятельно и закрепить в локальном документе. Возможен такой способ нумерации: номер состоит из порядкового номера договора за конкретный год и цифры, соответствующие году его оформления. Например, если трудовой договор заключен в июне 2020 года, и за 2020 год принят третий работник, номер трудового договора может выглядеть так– 6-20/03.

 

Подтверждать дезинфекцию помещений нужно фото и видео съемкой

Рекомендации Роспотребнадзора от 21.04.2020 № 02/7500-2020-24

Роспотребнадзор публикует рекомендации для всех отраслей, работающих в условиях риска распространения эпидемии. Общие требования для всех одинаковые: уборка помещений с применением дезинфицирующих средств по вирусному режиму; ежедневный «входной фильтр» с проведением бесконтактного контроля температуры тела, уточнение состояния здоровья работника и лиц, проживающих вместе с ним, информации о возможных контактах с больными лицами или лицами, вернувшимися из другой; организация при входе мест обработки рук кожными антисептиками; соблюдение принципов социального дистанцирования и др.

Для парикмахерских, салонов красоты и ателье есть дополнительные требования. После обслуживания клиента необходима обработка всех контактных поверхностей с применением дезинфицирующих средств по вирусному режиму. Причем фиксировать то, что уборка проведена, нужно фото- или видео съемкой. Такая съемка должна позволить оценить объем, качество и своевременность проведенных дезинфекционных мер.

 

Учет в налоге на прибыль сумм хищения

Письмо Минфина России № 03-07/34451 от 27.04.2020. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/34033 от 27.04.2020

Организация понесла убытки в результате хищения. Бухгалтеру нужно учесть такие потери в налоге на прибыль. Способ учета зависит от того, нашли ли похитителя.

Виновники не нашлись.

Недостача материальных ценностей в производстве, на складах, в магазинах, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но факт отсутствия виновников нужно подтвердить документально. Причем документ должен исходить от уполномоченного органа государственной власти.

Похитители установлены

По решению суда убытки от хищения материальных ценностей взыскиваются и включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А раз есть внереализационный доход в виде таких сумм, то стоимость утраченного имущества учитывается в составе внереализационных расходов.

 

Срок подтверждения основного вида деятельности опять продлили, но не для всех

Информация ФСС России от 15 мая 2020 года

Для организаций, деятельность которых приостановлена из-за коронавируса, срок представления документов для подтверждения основного вида экономической деятельности переносится на первый рабочий день после возобновления деятельности. Согласно Указу Президента РФ от 11.05.2020 № 316 субъектам РФ в рамках борьбы с распространением коронавируса предписано обеспечить приостановление (ограничение) деятельности отдельных организаций. Для таких компаний ФСС России переносит срок представления документов для подтверждения основного вида экономической деятельности на первый рабочий день после возобновления деятельности. Отметим, перечень организаций, на которые не распространяются данные меры, определен пунктом 4 Указа № 316.

 

Сдайте реестры больничных работников старшего возраста

Больничные работникам в возрасте от 65 лет продлены в третий раз, теперь до 29 мая 2020 года. Все больничные, выданные на период самоизоляции работников старшего поколения, оплачивает Фонд социального страхования напрямую работнику. Но, сами работники не предоставляют в фонд никакие документы. Данные о таких больничных, организация обязана сама направить в ФСС в виде реестра. Сформировать реестр и представить его в фонд можно: с помощью бухгалтерской программы, имеющейся в компании; с помощью бесплатной программы "АРМ подготовки расчетов", которая есть на сайте ФСС; через оператора электронного документооборота.

В реестре указывают только тех работников, которые находятся на режиме самоизоляции. Не нужно указывать тех, кто работает удаленно, находится в ежегодном оплачиваемом отпуске, в отпуске за свой счет или получил больничный по другим основаниям, не связанным с самоизоляцией.

В новом реестре нужно указывать: причина нетрудоспособности код 03 (карантин) период нетрудоспособности - с 2020-05-12 по 2020-05-29.

 

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2019 год?

В письме от 28 апреля 2020 года Минфин сообщил, что декларацию по налогу на прибыль за 2019 год нужно сдать не позднее 28 июня 2020 года. Но это воскресенье, поэтому организации в замешательстве. Общеустановленный срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 год – 28 марта 2020 года. Если срок сдачи выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, отчетность представляют в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, ст. 289 НК РФ).

Правительство перенесло сроки сдачи отчетности, приходящиеся на март – май 2020 года на три месяца (постановление от 2 апреля 2020 г. № 409). А Минфин вдогонку выпустил письмо от 28 апреля 2020 года № 03-03-07/34673. В нем финансисты указали, что сдать декларацию по прибыли нужно не позднее 28 июня 2020 года. Эта дата выпадает на воскресенье, а про сдвиг срока на понедельник Минфин ничего не сообщил. Как видим, крайний срок сдачи декларации не ясен до сих пор. Наш совет в этой ситуации – не рисковать и постараться сдать декларацию пораньше – не позднее пятницы, 26 июня.

 

Утвержден перечень медизделий, стоимость которых уменьшает «прибыльную» базу

Постановление Правительства РФ от 21.05.2020 №714

В начале апреля были внесены поправки в НК, расширяющие перечень расходов, учитываемых в базе по налогу на прибыль. Речь идет о «коронавирусных» расходах.

Напомним, что помимо затрат на дезинфекцию помещений и приобретение СИЗ, плательщики налога на прибыль получили право уменьшать налоговую базу за счет расходов на приобретение медизделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Теперь наконец-то утвержден перечень таких медицинских изделий. Список состоит всего 15 позиций. В частности, в него вошли:

  • Термометр электронный
  • Пульсоксиметр
  • Аппарат для измерения артериального давления
  • Аппарат искусственной вентиляции легких
  • Монитор пациента
  • Шприцевой насос
  • Аспиратор электрический
  • Аппарат для определения газов крови
  • Аппарат для рентгенографии
  • Компьютерный томограф
  • Аппарат экстракорпоральной мембранной оксигенации
  • Ультразвуковой аппарат
  • Электрокардиограф
  • Оборудование или установки для фильтрования или очистки воздуха
  • Бактерицидные облучатели

Обратите внимание, перечень закрытый

 

Учитывать расходы на закупку вышеуказанных медизделий можно с 1 января 2020 года.

  

Недоимка мешает получить зарплатную субсидию: что предпринять

Информация ФНС

Одним из условий предоставления субсидии на сохранение занятости является отсутствие крупной задолженности перед бюджетом. ФНС разъяснила, как определяется сумма долга.

Помехой для получения зарплатной субсидии является недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности превышающая 3 000 рублей. Сумма долга определяется по состоянию на 01.03.2020. При этом общая сумма задолженности рассчитывается с учетом всех имеющихся у налогоплательщика недоимок и переплат по налогам и взносам (без учета пеней, штрафов, процентов).

При определении суммы долга налоговики учитывают сведения о погашении недоимки по состоянию на 01.03.2020, имеющиеся у инспекции на дату подачи заявления о представлении субсидии.

Если вам приписали недоимку, но вы с этим не согласны, вы можете предпринять следующие шаги:

  • - проверить состояние своих расчетов с бюджетом в Личном кабинете на сайте ФНС;
  • - запросить (в частности, через ТКС) справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам или акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам;
  • - по результатам таких проверок обратиться в ИФНС с указанием причин несогласия и просьбой урегулировать задолженность.

  

Как заполнить 6-НДФЛ, если компания не работала в нерабочие дни

Письмо ФНС от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@

ФНС привела примеры заполнения 6-НДФЛ в отношении зарплаты и отпускных за март. Это разъяснение касается тех, для кого «президентские» нерабочие дни на самом деле были нерабочими.

Так, налоговики подтвердили высказанное ранее мнение, что срок уплаты «агентского» НДФЛ, приходящийся на нерабочие «президентские» дни, переносится на ближайший следующий за ними рабочий день. Т.е. срок уплаты налога, выпавший на период с 30 марта по 8 мая включительно, переносится на 12 мая. Но этот перенос распространяется лишь на тех налоговых агентов, которые не попали в список компаний, продолжающих работать в нерабочие дни.

Как известно, НДФЛ с отпускных работодатель должен перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены. Соответственно, суммы оплаты отпуска за март 2020 года, выплаченные в марте (например, 18.03.2020), нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года. При этом запись в разделе 2 будет выглядеть так:

  • - по строке 100 «Дата фактического получения дохода» - 18.03.2020;
  • - по строке 110 «Дата удержания налога» - 18.03.2020;
  • - по строке 120 «Срок перечисления налога» - 12.05.2020 (первый рабочий день после нерабочих, выходных и праздников);
  • - по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Зарплата за март, которая фактически была выплачена в апреле (например, 10.04.2020), также должна быть отражена в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие. Раздел 2 нужно заполнить так:

  • - по строке 100 «Дата фактического получения дохода» - 31.03.2020 (ведь датой получения зарплатного дохода считается последний день месяца, за который начислена зарплата);
  • - по строке 110 «Дата удержания налога» - 10.04.2020;
  • - по строке 120 «Срок перечисления налога» - 12.05.2020;
  • - по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

  

Продажа ценных бумаг или долей

Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-07/32016

Ставка 0% по налогу на прибыль применяется при реализации ценных бумаг и долей в уставном капитале российских организаций независимо от даты их приобретения при условии, что на дату их реализации или иного выбытия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Законодатели, как правило, радуют налогоплательщиков большими изменениями налогового законодательства два раз в год – летом и под новогодние праздники. В такой ситуации иногда очень полезным придерживаться известного латинского принципа «Festina lente» («Поспешай медленно»). Это подтверждает, например, письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-07/32016. Оно посвящено вопросу применения ставки в размере 0% при реализации ценных бумаг или долей в уставном капитале российской компании.

Согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале российских компаний, применяется налоговая ставка 0%. Однако с учётом особенностей, установленных в ст. ст. 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено в п. 4.1 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций или долей участия российских компаний, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. Эта льгота в силу п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ применялась только в отношении ценных бумаг или долей в уставном капитале, приобретённых налогоплательщиками начиная с 01.01.2011. Тому, кто приобрел акции или доли ранее, льгота не полагалась.

Видимо, законодатели посчитали, что это несправедливо. Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ п. 7 ст. 5 Закона № 395-ФЗ был отменён. Тем не менее и здесь не обошлось без «ложки дёгтя». Для тех, кто уже продал акции или доли, которыми владел более пяти лет, пересчёт «задним числом» запретили. В п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ прописано, что в отношении ценных бумаг или долей, приобретённых налогоплательщиками до 01.01.2011 года и реализованных до дня вступления в силу Закона № 424-ФЗ, то есть до 27.11.2018, применяются старые правила. Поэтому:

  • - если акции были приобретены до 01.01.2011 и проданы до 27.11.2018, то льгота с нулевой ставкой к ним не относится;
  • - если акции были приобретены до 01.01.2011 и проданы после 27.11.2018, то льготу с нулевой ставкой применить можно.

Впрочем, никогда не угадаешь, что придумают законодатели в следующий раз. Поэтому, если условия какой-либо сделки не очень выгодны с точки зрения налогообложения, и время терпит, лучше подождать. А если весьма выгодны – стоит поторопиться. 

  

Налоги против ЗОЖ

Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714.

Минфин России настаивает, что при оплате (компенсации) работодателем стоимости занятий работников спортом в секциях, кружках и клубах указанные расходы не признаются в целях налогообложения прибыли, облагаются страховыми взносами, а также с указанных доходов необходимо исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ не поощряет занятия гражданами физкультурой и спортом. Об этом всем работодателям напоминает письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714.

Начнём с НДС. У организации объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных сторонними организациями (фитнес-центрами и спортивными клубами) сотрудникам данной организации, не возникает, поскольку реализация данных услуг этой организацией не осуществляется (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Добавим, что нет права и на вычет НДС, предъявленного спортивными организациями, поскольку указанные услуги не используются в операциях, облагаемых НДС.

В отношении налога на прибыль отметим, что п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в том числе, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, произведённые в пользу работников. Из этого чиновники делают вывод, что и компенсация таких затрат со стороны работодателя своим сотрудникам не учитывается в налоговых расходах. (См. также письма Минфина России от 06.10.2014 № 03-03-06/1/49955 и от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54903). 

Теперь перейдём к НДФЛ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен в ст. 217 НК РФ.  Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты или компенсаций работодателями работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях ст. 217 НК РФ не содержит. (См. также письмо Минфина России от 20.11.2014 № 03-04-06/59070).

И на начислении страховых взносов настаивает в комментируемом письме Минфин России. В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений. Закрытый перечень выплат и вознаграждений, которые облагать взносами не нужно, приведён в ст. 422 НК РФ. Суммы оплаты работодателем стоимости занятий спортом для работников, а также суммы компенсации указанных расходов работникам с его стороны в ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно – облагаются взносами. 

Напомним, что суды придерживаются иного мнения: социальные выплаты не являются оплатой труда, а значит не облагаются страховыми взносами. Например, Верховный Суд РФ в Определении от 17.07.2018 № 303-КГ18-9298 по делу № А73-13837/2017 указал, что поскольку выплаты, носящие социальный характер, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы или трудового вклада работников, не исчисляются из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не являются стимулирующими,  поэтому такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Подведём итоги. Для работников – минус 13% от доходов. Для работодателей, не желающих отстаивать свои интересы в суде, – плюс страховые взносы и расходы за счёт собственной прибыли.

Напомним, что в своё время бурную реакцию общественности вызвало письмо Минфина России от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33416, где была изложена схожая позиция. Однако общественность обратила внимание на п. 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н. Там, в качестве реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, предусмотрена, в частности, компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. (Перечень действует и сейчас).

Тогда мы понадеялись, что внимание широкой публики к этой теме повлечёт какие-то ответные действия со стороны законодателей. Увы, не повлекли. Может быть, после пандемии что-то изменится?

 

Копии «первички» подтвердят расходы

Письмо Минфина России от 15.04.2020 № 03-11-11/29958

В целях документального подтверждения расходов при исчислении налоговой базы в связи с применением УСН могут выступать копии документов, заверенные в установленном порядке.

В письме Минфина России от 15.04.2020 № 03-11-11/29958 чиновники согласились, что копии первичных документов вполне могут выступать подтверждением понесённых расходов при расчёте единого налога при применении УСН. Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, должны быть документально подтверждены. В целях документального подтверждения данных расходов могут выступать копии документов, но только заверенные в установленном порядке. Каков же порядок?

В соответствии с пп. 23 и 25 п. 3.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утв. приказом Госстандарта от 17.10.2013 № 1185-ст, копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника. Заверенной копией документа является копия документа, на которой проставлены реквизиты, обеспечивающие её юридическую значимость.

Согласно п. 5.26 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов", утв. приказом Госстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст, при подтверждении соответствия копии документа подлиннику под реквизитом «подпись» указываются: слово «Верно»; наименование должности лица, заверившего копию; его собственноручная подпись; расшифровка подписи - инициалы, фамилия; дата заверения копии.

Если копия выдается для представления в другую организацию, отметка о том, что копия заверена, дополняется надписью о месте хранения документа, с которого была изготовлена копия. Для этого делается запись: «Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле №... за... год». Также копия заверяется печатью компании. А если в компании нет печати, то и проставлять её не нужно. На это обращено внимание в письмах Минфина России от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС России от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@. Для проставления отметки о том, что копия заверена, может использоваться штамп.

Напомним о том, что копия первичного документа может служить оправдательным документом, подтвердил, например, АС Московского округа в постановлении от 03.11.2015 № Ф05-14748/2015 по делу № А41-39387/14. (См. также письмо Минфина России от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

Обратите внимание! Как считают чиновники, факсимильные, сканированные или сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения – см., например, письма Минфина России от 13.04.2015 № 03-03-06/20808 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/05968.

 

Компенсация коммунальных услуг включается в доход арендодателя

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.05.2020 по делу № А17-383/2019, ИП Чиркина С.В.

Суды пришли к выводу, что компенсация стоимости коммунальных расходов является переменной частью арендной платы и признаётся доходами от осуществления предпринимательской деятельности.

По результатам камеральной налоговой проверки решением инспекции предпринимателю доначислен налог за 2017 год, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 50 818 руб., начислен пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обжаловал решение в суде. По мнению налогоплательщика, стороны в договоре аренды договорились об оплате арендатором коммунальных платежей непосредственно снабжающим организациям по самостоятельно заключенным договорам, а в случае невозможности предусмотрели участие арендодателя в качестве посредника между снабжающими организациями и арендатором, что позволило налогоплательщику не учитывать в составе доходов суммы компенсации коммунальных услуг.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовались ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 9149/10, определением ВС РФ от 12.04.2019 № 304-ЭС19-3801, пришли к выводу, что компенсация стоимости коммунальных расходов является переменной частью арендной платы и признаётся доходами от осуществления предпринимательской деятельности.

Как следует из договора аренды, компенсация арендатором затрат арендодателя осуществляется ежемесячно на основании выставленного арендодателем счета, в размере расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг. Условия договора аренды не предусматривают между арендодателем и арендатором отношений по договору поручения или агентскому договору, доказательств фактически сложившихся указанных правоотношений в материалах дела не имеется. В данной ситуации арендатором не были заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями, он исполнял обязанность, возложенную на него договором аренды по компенсации арендодателю стоимости коммунальных услуг. Договоры энергоснабжения, водоснабжения и водоотведения, отопления с ресурсоснабжающими организациями были заключены предпринимателем (собственником помещения и арендодателем) от собственного имени, в своих интересах, а именно для осуществления собственной предпринимательской деятельности по сдаче помещения в аренду.

Суды пришли к выводу, что в данном случае плата арендатора по договору аренды, полученная Предпринимателем, состояла из двух частей: постоянной и переменной. Переменная часть по условиям договора аренды определялась из стоимости коммунальных услуг, компенсацию которых производил арендатор по счетам Предпринимателя. Суды отметили, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения, не входит.

 

Классические признаки нереальности хозяйственных операций

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.05.2020 по делу № А27-20401/2019, ООО «СпецСервис»

Реальность хозяйственных операций не может быть подтверждена наличием результата оказанных услуг, принятием его на учёт, наличием счёта-фактуры, поскольку в обоснование вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие наличие реальных операций по выполнению работ (оказанию услуг) конкретным, а не «абстрактным» контрагентом.

Оспариваемым решением по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2017 года обществу доначислен НДС в сумме 2 244 753 руб., начислены пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием послужил вывод о том, что в нарушение ст. 54.1, 169, 172 НК РФ обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС по операциям с контрагентом в том числе по договору аренды спецтехники с экипажем.

Суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, пришли к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций с контрагентом, о недостоверности сведений, заявленных в документах от контрагента и его подконтрольности налогоплательщику.

Формулируя указанный вывод, суды обоснованно исходили из следующего:

  • - контрагент по юридическому адресу не находится; у контрагента отсутствует имущество, транспортные средства (в том числе спецтехника), штатная численность; доходы в адрес физических ли не выплачивались;
  • - руководителем (учредителем) заявлено физлицо, не получающее доходы в организации, не имеющее высшего образования, ранее работавшее водителем маршрутного такси;
  • - согласно налоговой декларации контрагента по НДС за 4 квартал 2017 года доля исчисленного НДС по сделкам с обществом за 4 квартал 2017 года составляет 91% от общей суммы налога, предъявленной покупателям; предъявляется к вычету НДС по организациям, имеющим признаки недобросовестных налогоплательщиков, при этом поставщиками по «цепочке» декларации по НДС не представлены, предъявленный к вычету налог не исчислен и в бюджет не уплачен;
  • - движение денежных средств на расчётном счете контрагента свидетельствует об отсутствии перечислений в адрес третьих лиц за оказание услуг по аренде спецтехники с экипажем в рамках заключённых с обществом договоров; 93,8% поступлений на расчётный счет контрагента – поступления от общества;
  • - обществом не представлены налоговому органу и суду путевые листы, подтверждающие факт оказания услуг, документы по расчёту отработанного времени на арендованной технике, пояснения по объектам оказания услуг, документы, подтверждающие доставку техники до места выполнения работ.

Суд кассационной инстанции отметил, что реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена наличием результата оказанных услуг, принятием его на учёт заказчиками, наличием счета-фактуры, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям ст. 169, 171 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по выполнению работ (оказанию услуг) конкретным, а не «абстрактным» контрагентом.

 

О пределах осмотра в ходе камеральной проверки

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.05.2020 № Ф09-2615/20 по делу № А60-40299/2019, ООО «Каменск-Уральская пивоварня»

Суды обоснованно заключили, что оспариваемые налогоплательщиком постановление и действия налогового органа соответствуют требованиям п. 2 ст. 92 НК РФ, отметив, что проведение осмотра, осуществлённое с согласия налогоплательщика, и составление протокола не повлекли для общества негативных последствий.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании незаконным постановления о проведении осмотра и действий по осмотру. По мнению общества, законным является осмотр исключительно документов и предметов. В то время, как осуществлённые налоговым органом действия по осмотру территории и помещений не отвечают требованиям соразмерности и адекватности способа проверки декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за февраль 2019 года.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу, что нарушения прав и законных интересов налогоплательщика не допущено, осмотр проведен в соответствии с положениями действующего налогового законодательства.

Пунктом 2 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что вне рамок выездной проверки и вне рамок камеральной проверки налоговой декларации по НДС действующее законодательство предоставляет налоговым органам право проводить в ходе камеральной проверки осмотр документов и предметов, если они получены должностным лицом инспекции в результате ранее произведённых мероприятий налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

При этом, как верно отмечено апелляционным судом, не может быть дано расширительное толкование п. 1 ст. 92 НК РФ на основании п. 2 этой же статьи, который, в свою очередь, регулирует только отношения, связанные с осмотром документов и предметов, в том числе при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра, и не определяет случаи, порядок и основания осмотра территорий и помещений, то есть иных объектов обследования в ходе проведения камеральных проверок (за исключением проверки декларации по НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе камеральной проверки налоговой декларации по акцизам вынесено постановление об осмотре территории, помещений, документов, предметов, которое получено исполняющим обязанности директора общества. Согласие на проведение осмотра дано также исполняющим обязанности директора общества.

Проанализировав содержание протокола осмотра, суд апелляционной инстанции установил, что фактически налоговым органом в ходе камеральной проверки с согласия налогоплательщика проведён осмотр документов и предметов (оборудования), используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности с приложением к протоколу перечня основного технологического оборудования.

Судами отмечено, что данный осмотр совершён на основании мотивированного постановления, которое составлено по форме, утверждённой приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Постановление о проведении осмотра также содержит необходимые указания на то, что будет проводиться осмотр документов и предметов на территории налогоплательщика, что соответствует положениям ст. 92 НК РФ.

Суды обоснованно заключили, что оспариваемые налогоплательщиком постановление и действия налогового органа соответствуют требованиям п. 2 ст. 92 НК РФ, отметив, что проведение осмотра и составление протокола не повлекли для общества негативных последствий.

Доводы налогоплательщика о том, что незаконный осмотр помещений, территорий, предметов и документов, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не отвечают требованиям соразмерности и адекватности способа проверки, отклонены апелляционным судом, как документально не подтверждённые.