НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 25, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 25, 2020

2020.05.12

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 04 мая по 08 мая 2020 года

 

Президент анонсировал частичное списание налогов и даже их возврат в отдельных отраслях

Информация с сайта Кремля

Президент России Владимир Путин выступил с новым видеоообращением, стенограмма которого размещена на сайте Кремля. Он сообщил об отмене режима нерабочих дней с 12.05.2020г., а также рассказал о новых мерах поддержки населения и работников. В числе новых мер поддержки бизнеса он перечислил следующие: 

  • Частичное списание налогов и страхвзносов для пострадавших отраслей и социально ориентированных НКО.

Платежи за второй квартал 2020 года, за исключением НДС, предложено списать. Мера распространится на ИП, компании малого и среднего бизнеса в пострадавших отраслях и на социально ориентированные НКО. 

  • Снижение фискального бремени на ИП, занятых в наиболее пострадавших отраслях.

В этом году предложено предоставить им налоговый вычет в размере одного МРОТ в отношении страхвзносов.

  •  Запуск специальной кредитной программы поддержки занятости с 1 июня.

Воспользоваться ею смогут все предприятия в пострадавших отраслях, а также социально ориентированные НКО. Объём кредита будет рассчитываться по формуле 1 РОТ на одного сотрудника в месяц исходя из шести месяцев. Срок погашения кредита – 1 апреля 2021 года. Ставка для получатедей будет льготной – 2%.

Если в течение всего срока действия кредитной программы предприятие сохранит занятость на уровне 90% и выше от своей нынешней штатной численности, то по истечении срока кредита кредит и проценты по нему будут полностью списаны. Расходы возьмёт на себя государство. Если занятость сохранится на уровне не ниже 80% – списывается половина кредита и процентов по нему. 

"Такой кредит можно будет использовать достаточно гибко, как непосредственно на выплату зарплат сотрудников, так и, например, на рефинансирование, на погашение ранее взятого беспроцентного, так называемого зарплатного кредита", – отметил Путин, подчеркнув, что в первую очередь ресурсы нужно направлять на выплату зарплат.

Помимо кредита, предприятия должны будут софинансировать выплату зарплат за счёт собственных средств. 

Губернатор Челябинской области в прямом эфире в соцсетях заявил о продлении режима повышенной готовности в регионе до 31 мая. Все ограничения, введенные в связи с пандемией коронавируса, сохранятся. 

  

Когда сдавать 6-НДФЛ за I квартал 2020 года

Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409

Срок представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. продлен на три месяца (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409). Этот срок продлен для всех, и значит сдать расчет 6-НДФЛ необходимо не позднее 30 июля 2020 г. А вот сроки уплаты налогов, приходящиеся на нерабочие дни с 30.03.2020 по 08.05.2020, переносятся на 12.05.2020. В этот день надо заплатить (ст. 6.1 НК РФ): НДФЛ со сроком уплаты с 30.03.2020 по 30.04.2020.

Нужно ли в 6 НДФЛ за I квартал 2020 года показывать выплаты в марте, которые попали на дни, считающиеся нерабочими? Например, 30 марта? В нерабочие дни с 30.03.2020 по 08.05.2020 работники получили зарплату в том объеме, как если бы они работали, и в те сроки, которые установлены в организации. Следовательно, выплаты от 30 марта 2020 года следует отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года.

НДФЛ должен быть уплачен не позднее следующего рабочего дня. При учете положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты первый рабочий день – 12.05.2020.

 

Заверяем копии документов правильно

Письмо Минфина России № 03-11-11/29958 от 15.04.2020

Когда в бухгалтерском деле используются копии документов, важно проставить реквизиты, которые будут обеспечивать юридическую значимость таких копий.

Как это сделать?

  • Под реквизитом «подпись» должны стоять: слово «Верно» (может использоваться штамп); наименование должности лица, кто заверял копию;
  • собственноручная подпись должностного лица, кто заверял копию;
  • расшифровка подписи (инициалы, фамилия);
  • дата заверения копии.

Если копия выдается для другой организации, то отметку о заверении копии необходимо дополнить надписью о месте хранения документа-подлинника. Надпись может выглядеть так: «Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле №… за… год». Такую надпись нужно заверить печатью организации.

  

Расходы на камеры видеонаблюдения можно учесть при УСН

Письмо Минфина России от 16 апреля 2020 года № 03-11-11/30388

Затраты на услуги видеосвязи для охраны офиса фирма или ИП на «доходно-расходной» УСН можно учесть в «упрощенных» расходах.

Письмо Минфина России от 16 апреля 2020 года № 03-11-11/30388. Статья 346.16 Налогового кодекса содержит перечень «упрощенных» расходов. В нем, среди прочего, упомянуты расходы по обеспечению пожарной безопасности, затраты на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, а также расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Как полагают в Минфине, расходы на приобретение услуг видеосвязи для охраны объекта недвижимости как раз относятся к этой категории.

 

Ответ на требование ИФНС: как теперь считать сроки

Письмо Минфина от 15.04.2020 № 03-02-08/29938

Установленные правительственным постановлением продленные сроки представления документов по требованию инспекции дополнительно продлеваются на президентские нерабочие дни.

Напомним, что сроки представления документов и пояснений в ответ на требования контролеров, полученные в период с 01.03.2020 по 31.05.2020, продлеваются на 20 рабочих дней. Исключение составляет только представление документов и пояснений в ходе камералки НДС-декларации. В этом случае срок ответа на требование продлевается только на 10 рабочих дней.

Минфин разъяснил, что рабочим днем считается день, который не признается выходным, нерабочим праздничным и/или нерабочим днем.

А еще Минфин уточнил, что установленное Правительством РФ продление сроков ответа на требования налоговиков распространяется и на встречные проверки.

  

Статотчетность в начале мая: когда именно сдавать

Информация Росстата

На своем официальном сайте Росстат сообщил, что в период с 1 по 11 мая сбор статотчетности продолжается в прежнем режиме. Только вот что это за режим не поясняется.

Дело в том, что по Постановлению Госкомстата РФ от 07.03.2000 N 18 в случае, если крайний срок представления статотчетности приходится на нерабочий день (да-да, так написано «нерабочий», а не «нерабочий праздничный») окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Ранее, давая разъяснение о сроках сдачи отчетов в статистику, Росстат разрешал сдавать ее с задержкой (тогда еще нерабочими днями был объявлен только период с 30 марта по 3 апреля ). А от сдачи отчетности в течение нерабочего апреля освобождались все, кроме тех, кто продолжает деятельность, и попавших в выборку работающих «малышей».

Так что можно предположить, что респонденты, которые по Указу Президента не работают в период с 6 по 8, могут сдать статотчетность 12 мая.

Кстати, неработающим предприятиям, не имеющим возможности сдать отчетность в установленный срок, рекомендовано сообщать об этом в территориальный орган статистики по телефону.

  

СЗВ-ТД: переход из совместителя в основного работника

Письмо Минтруда России № 14-2/В-308 от 25.03.2020

При переходе из совместителя в основного работника вариантов заполнения СЗВ-ТД два.

Перевод

Если сотрудник из категории внешнего совместителя перешел в статус основного работника, не обязательно прекращать трудовой договор, который заключили на работе по совместительству. Когда работа по совместительству становится для работника основной, к трудовому договору нужно заключить допсоглашение. В соглашении необходимо отразить, что работа является основной, изменение режима работы и другие условия, если они есть. Также работодатель издает приказ об изменении условий трудового договора. Кадровое мероприятие в СЗВ-ТД отражается как перевод с работы по совместительству на основную работу.

Увольнение и прием

С согласия работника-совместителя возможно расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон или по собственному желанию, а затем заключить новый трудовой договор с другими условиями.

Кадровые мероприятия в форме СЗВ-ТД нужно отразить в виде увольнения с работы по совместительству и приема на основную работу у конкретного работодателя.

  

Как подтвердить право на вычет отцу ребёнка, если супруги в разводе

Письмо Минфина от 17.04.2020 № 03-04-05/30919

Право на получение стандартного налогового вычета возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем ребёнка и ребёнок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на его обеспечении. Конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения налогоплательщиком права на получение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, не установлено.

Минфин России в письме от 17.04.2020 № 03-04-05/30919 считает, что если отец ребенка находится в разводе и фактически не проживает с ребёнком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учёбы ребёнка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребёнка участвует в его обеспечении.

  

ФНС обобщила судебную практику по квалификации недвижимого имущества

Письмо ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@

ФНС России письмом от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@ направила информацию о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества. Служба напомнила, что для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:

  • наличие записи об объекте в ЕГРН;
  • при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землёй и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению. При отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм Кодекса, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются с учётом сложившейся судебной практики.

В письме приведены 13 решений судов различных инстанций. В частности, Определение СКЭС ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу N№ А05-879/2018 (ЗАО «Лесозавод 25»), которым претензии к налогоплательщику об отнесении имущества к недвижимому в силу закрепления оборудования на фундаменте, а также в его технологической связи с иным оборудованием, признаны необоснованными.

  

Кассовых проверок пока можно не бояться

Письмо ФНС от 21.04.2020 № АБ-2-20/671@

ФНС разъяснила, что с учетом новых правил, проведение кассовых проверок приостановлено до конца 2020 года.

Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 438 определено, какие проверки могут проводиться в отношении организаций и ИП в 2020 году. Поскольку это Постановление было принято как часть мер по противодействию распространению коронавируса, оно подразумевает отмену большинства выездных проверок. А, как теперь разъяснила ФНС, проверочный мораторий, среди прочего, распространяется и на кассовые проверки.

Но это не означает, что теперь все можно и ничего за это не будет. Согласно ст.4.5 КоАП срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о применении ККТ составляет один год со дня совершения административного правонарушения.

 

Снабжение работников питьевой водой можно списать в расходы в налоговых целях

Письмо Минфина от 23.03.20 № 03-03-07/22134

Так разъяснил Минфин, такие расходы связаны с обеспечением нормальных условий труда сотрудников, а также мер по технике безопасности.

ТК обязывает работодателей обеспечивать сотрудникам нормальные условия труда, то есть соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства, напомнил Минфин.

Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда, как это установлено приказом Минздравсоцразвития, является приобретение и монтаж установок кулеров для обеспечения работников питьевой водой.

Следовательно, такие затраты компания вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Минфин и ранее придерживался позиции, что затраты на приобретение питьевой воды и установку кулеров можно учесть при расчете налога на прибыль, включив их в состав прочих расходов. 

  

ФНС расписала алгоритм, по которому надо считать страховые взносы малого бизнеса

Письмо ФНС от 29.04.2020 №БС-4-11/7300@

Правда, он не учитывает существование высоких зарплат, достигающих в годовом исчислении предельные базы, и не разделяет взносы по фондам.

ФНС выпустила письмо, в котором напомнила о пониженных тарифах взносов для малого и среднего бизнеса. В том числе, подчеркнула два аспекта, которые, видимо, вызывают много вопросов или являются спорными:

  •  даже если выплата определяется с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок, то суммы, облагаемые пониженным тарифом, все равно берутся как превышение выплаты над МРОТ, установленным федеральным законом на начало расчетного периода (то есть – над 12130, которые не умножаются ни на райкоэффициенты, ни на надбавки);

  • право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором плательщик внесен в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

Льготные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик исключен из реестра МСП.

Кроме того, в письме ФНС привело алгоритм расчета взносов:

за январь: база (за 1 месяц) x 30%;

за февраль: база (за 2 месяца) x 30% – (минус) взносы, исчисленные за январь;

за март: база (за 3 месяца) x 30% – взносы, исчисленные за январь – февраль;

за апрель: база (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ x 30% + (база (за 4 месяца) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ) x 15% – взносы, исчисленные за январь – март;

за май: база (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 2 месяца x 30% + (база (за 5 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 2 месяца) x 15% – страховые взносы, исчисленные за январь – апрель;

и в том же духе – до конца года (письмо от 29 апреля 2020 г. № БС-4-11/7300@).

Этот алгоритм, во-первых, не разделяет взносы по фондам, а, во-вторых, хорош лишь для случаев, когда в течение года зарплата работника так и не достигла предельной базы по взносам ни в ПФ, ни даже в ФСС. Но, напомним, предельные базы также влияют на расчет. И, конечно, удобнее было бы считать без учета нарастающего итога (то есть, взносы за каждый месяц, как мы это сделали, приводя ранее пример расчета), но оба способа – и "прямой", и "нарастающий" от ФНС – дают идентичный результат (если без учета предельных баз).

 

Компенсация «чужих» расходов

Письмо Минфина России от 14.04.2020 № 03-03-06/1/29669

Компенсация расходов, произведённых иным налогоплательщиком (иной организацией), в общем случае не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, - утверждает Минфин России.

Как ни странно, вопрос учёта компенсации «чужих» расходов при расчёте собственного налога на прибыль рассмотрен вновь в письме Минфина России от 14.04.2020 № 03-03-06/1/29669. (См. также письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78573). Ответ очень короткий.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком, при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В этой связи компенсация расходов, произведённых иным налогоплательщиком или иной организацией, в общем случае не отвечает критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обратите внимание! Чиновники не написали почему-то, что их мнение никого ни к чему не обязывает, как обычно, однако уточнили, что их ответ действителен только для общего случая. И это правильно, потому что, по нашему мнению, исключений не так уж и мало.

Например, это компенсация затрат на проезд претендентов на вакансию, к месту проведения собеседования, (испытания). В письмах Минфина России от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669 и от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562 чиновники не увидели ничего невозможного в учёте сумм такого возмещения при расчёте налога на прибыль.

Или возмещение расходов подрядчика. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда может включать компенсацию издержек подрядчика. Поэтому, если возмещение расходов подрядчика на проезд к месту выполнения работы и проживание в этом месте предусмотрено в договоре, затраты подтверждены приложенными к отчёту исполнителя первичными документами, то указанные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут быть учтены при расчёте налога на прибыль. (См., например, письмо Минфина России от 08.08.2016 № 03-04-06/46423, а также постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 и ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу № А05-5368/2006-26).

А общий принцип, на наш взгляд, состоит в том, что если расходы, которые были компенсированы, были понесены в интересах самой компании, то именно она и должна эти расходы учитывать. Этого принципа придерживаются и судьи, разбирая подобные дела – см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 по делу № А32-29438/2010 и ФАС Уральского округа от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 по делу № А07-13038/2008-А-АГФ. (В первом победили налоговики, а во втором – налогоплательщик).

  

Премия выплачивается с районным коэффициентом

Письмо Минтруда России от 16.04.2020 № 14-1/В-424

Районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на заработную плату в целом, а не на отдельные ее составляющие.

Несмотря на карантин, многие производства не могут остановить работу, в том числе и в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В письме Минтруда России от 16.04.2020 № 14-1/В-424 чиновники разъясняют, как правильно применять районный коэффициент к сумме ежемесячной премии к окладу.

Напомним, что на основании ст. ст. 315 и 316 Трудового кодекса РФ оплата труда на Севере производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчёта заработной платы устанавливаются Правительством РФ. Особо отметим, что до настоящего времени акты, предусмотренные указанными нормами, не изданы, поэтому на основании ст. 423 ТК РФ применяются ранее изданные правовые акты федеральных органов государственной власти РФ или органов государственной власти бывшего СССР.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счёт средств своих бюджетов устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для государственных органов и учреждений.

Коммерческие организации могут устанавливать размеры районных коэффициентов самостоятельно, закрепляя их в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах компании или непосредственно в трудовых договорах. (См., например, письмо Минтруда России от 26.11.2012 № 11-4/660).

В чём вопрос? В трудовых договорах с работниками установлен ежемесячный фиксированный размер премии к окладу. Должна ли компания начислять районный коэффициент на указанную ежемесячную премию?

Чиновники в комментируемом письме ответили, что согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата состоит из:

  • вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях;
  • стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Поэтому районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на заработную плату в целом, а не на отдельные её составляющие.

Следовательно, схема расчёта заработной платы в рассматриваемом случае должны выглядеть так: исходя из суммы оклада рассчитывается сумма премии (при установлении фиксированного размера премии в % к окладу); затем полученные суммы складываются, и уже к этой величине применяется районный коэффициент.

 

УСН и налог на имущество физлиц

Письмо ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6617@

Непредставление налоговой декларации индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, не свидетельствует о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности.

В письме ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6617@ разъясняется, что освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН, но не представили налоговую декларацию, этим фактом не отменяется.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальным предпринимателем предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц. Но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включённых в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Чиновники отметили, что применение указанной налоговой льготы формально не связывается п. 3 ст. 346.11 НК РФ с обязательным представлением налоговой декларации, предусмотренной в ст. 346.23 НК РФ, а также с уплатой каких-либо иных налоговых платежей.

Напомним, что согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода ИП представляют налоговую декларацию по УСН в налоговую инспекцию по месту жительства ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При прекращении предпринимательской деятельности ИП должен представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им налоговикам, прекращена его предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН.

Жаль, конечно, что мы не можем увидеть самого вопроса – тогда и ответ чиновников был бы намного понятнее. В чём, например, проблема подать налоговую декларацию по УСН? Даже если доходы у ИП отсутствовали, он всё равно должен представить налоговую декларацию – пусть даже с нулевыми показателями. (См., например, письмо ФНС России от 21.11.2013 ГД-3-3/4404@). Можно так же воспользоваться правом из п. 2 ст. 80 НК РФ, и представить единую (упрощённую) налоговую декларацию.

Непредставление в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации, согласно ст. 119 НК РФ, влечёт за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления. Однако не более 30% указанной суммы, но и не менее 1000 рублей.

Возможно, вопрос может возникнуть по другому поводу: а можно ли считать имущество использующимся в предпринимательской деятельности, если у ИП нет никаких доходов? На наш взгляд, ответ однозначный – можно. Ведение бизнеса – дело рискованное (ст. 2 ГК РФ), и получение доходов от её ведения никому не гарантировано. (Например, сейчас из-за введённых ограничений многие предприниматели не получают никаких доходов). Использование же налоговой схемы: фиктивно стать ИП, перейти на УСН, чтобы не платить налог на имущество физических лиц – выглядит крайне несерьёзно хотя бы потому, что ИП – вне зависимости от наличия или отсутствия доходов – обязан уплачивать за себя страховые взносы. (См., например, письмо Минфина России от 27.03.2020 № 03-15-05/24265).

 

Эксплуатируешь объект – плати налог

Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2020 № 307-ЭС20-5312, ООО «Темпо Инвест»

Фактически эксплуатируемый объект подлежит учёту в составе основных средств, а его стоимость увеличивает налоговую база по налогу на имущество организаций.

Основанием для доначисления спорного налога в сумме 12 960 716 руб. послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций в результате необоснованного невключения стоимости здания торгово-развлекательного комплекса, фактически используемого обществом в предпринимательской деятельности. При этом объект введён в эксплуатацию 29.05.2017 и принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, и в отношении которого обществом исчислен налог на имущество за 7 месяцев 2017 года.

По мнению налогоплательщика, спорное нежилое помещение следовало учитывать в качестве основных средств только после ввода его в эксплуатацию и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на данный объект недвижимости.

Судами установлено, что спорный объект недвижимого имущества фактически эксплуатировался обществом в течение 2017 года и от его эксплуатации налогоплательщик получал доход. При разрешении вопроса об обоснованности доначисления Инспекцией налога на имущество за период с 01.01.2017 по 31.05.2017 суды обоснованно исходили из того, что включение объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации и лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства от такого имущества, подлежит соответствующему налогообложению. Торгово-развлекательный комплекс отвечает признакам основных средств и приносит экономическую выгоду. Факт его эксплуатации подтверждается представленными в ходе проверки договорами аренды нежилых помещений, заключенными Обществом с арендаторами, счетами-фактурами и т.д.

Учитывая то обстоятельство, что спорный объект недвижимости отвечал условиям его признания в составе основных средств, суды, руководствуясь положениями ст. 372, 373, 374, 375, 376 НК РФ, ПБУ 6/01 пришли к выводу о том, что его стоимость обоснованно включена инспекцией в налоговую базу по налогу на имущество за рассматриваемый период.

Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда.

 

Отсутствие права на вычет НДС не лишает возможности налогового учёта расходов

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2020 по делу № А56-50990/2019, ООО «Юррос»

В отношении налога на прибыль положения ст. 54.1 НК РФ не позволяют исключить спорные расходы при недоказанности факта их самостоятельного выполнения Обществом.

Обжалуемым решением Обществу доначислено 42 248 433 руб. НДС, 46 942 704 руб. налога на прибыль, соответствующие пени. Основанием для доначислений НДС и налога на прибыль явились выводы Инспекции о нереальности хозяйственных операций Общества с отдельными контрагентами, выполняющими субподрядные работы.

Руководствуясь положениями ст. 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о правомерности решения Инспекции по эпизоду доначисления НДС.

При рассмотрении спора по эпизоду доначисления налога на прибыль судами установлено, что Общество не имело возможности собственными силами выполнить весь объём работ, сданных заказчику. При этом Инспекцией полностью исключены расходы Общества по операциям со спорными контрагентами. Руководствуясь положениями ст. 31, 247, 252 НК РФ, суды пришли к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль с учетом недоказанности факта самостоятельного выполнения Обществом всего объема спорных работ.

Кассационная инстанция напомнила, что положениями главы 25 НК РФ установлена соотносимость доходов и расходов налогоплательщика. Объектом налогообложения при этом выступает полученный налогоплательщиком результат его хозяйственной деятельности в виде прибыли.

Как следует из п. 7 Постановления № 53, постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12, п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершённым налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст.31 НК РФ.

Суды пришли к выводу, что в проверяемом периоде Общество не имело возможности выполнить весь объём работ для заказчика собственными силами. Поставив под сомнение реальность выполнения работ спорными контрагентами, Инспекция не установила действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль, расчётный метод не применила, полностью исключив соответствующие расходы. Такой подход Инспекции применительно к налогу на прибыль не может быть признан правомерным, поскольку влечёт исчисление налога в размере, не соответствующем размеру фактических налоговых обязательств Общества.

Суд кассационной инстанции указал, что выводы судов по эпизодам доначисления НДС и налога на прибыль не являются противоречивыми, поскольку правовое регулирование данных налогов различно. Установленное судами отсутствие у Общества права на вычеты по НДС само по себе не свидетельствует о неправомерности учета расходов в отношении приобретённых работ, которые в дальнейшем были реализованы Обществом своему заказчику.

Доводы Инспекции о неправильном применении судами положений ст. 54.1 НК РФ не могут быть приняты судом округа. Вопреки мнению Инспекции, в отношении налога на прибыль положения ст. 54.1 НК РФ не позволяют исключить спорные расходы при недоказанности факта их самостоятельного выполнения Обществом.