НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 24, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 24, 2019

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 10 июня по 14 июня 2019 года

Центробанк изменил размер ключевой ставки

На заседании Совета директоров Центробанк принял решение понизить ключевую ставку на 0,25 процентных пункта.

Новая ставка с 17 июня 2019 года составит 7,5% годовых.

По ключевой ставке считают ряд выплат и платежей.

Во-первых, пени. Они равны 1/300 ставки за первые 30 дней просрочки, 1/150 ставки — за последующие дни (ст. 75 НК РФ). Исключение – предприниматели. Пени ИП начисляют исходя из 1/300 ключевой ставки за весь период просрочки.

Во-вторых, компенсацию за задержку зарплаты. Ее сумма составляет не менее 1/150 ставки за каждый день опоздания (ст. 236 ТК РФ).

В-третьих, проценты за несвоевременный возврат налога или незаконную блокировку счета — 1/365 ставки за каждый день (п. 9.2 ст. 76 и п. 10 ст. 78 НК РФ).

Также ставка имеет значение при выдаче займов (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). У работника возникает материальная выгода, если вы выдали беспроцентный заем или под процент меньше 5 процентов (7,5% × 2/3).

Об изменениях в использовании онлайн-касс

(Федеральный закон от 06.06.2019 № 129-ФЗ)

ТСЖ, СНТ, жилищные кооперативы могут не применять ККТ, если услуги этих организаций, а также коммунальные услуги были оплачены в безналичной форме. От использования онлайн-касс также освобождаются образовательные организации, учреждения культуры, медицинские организации и физкультурно-спортивные организации, если все платежи безналичные. Разрешается использовать «облачные» кассы в сфере курьерской доставки и другой мобильной торговли, транспорта и других услуг, оказываемых вне торговых точек. В таких случаях пользователи ККТ вместо выдачи кассового чека вправе ограничиться демонстрацией QR-кода на любом компьютерном устройстве (планшет, телефон и т. д.). До 1 июля 2021 года отложен переход на онлайн-кассы для индивидуальных предпринимателей без работников. При этом отсрочка распространяется только на тех ИП, кто продает товары собственного производства (кондитеры, художники, портные и т. д.) или лично оказывает услуги, например, дает консультации или ведет онлайн-семинары.

Ошибка в счёте-фактуре в указании организационно-правовой формы покупателя не лишит вычета

(Письмо Минфина РФ от 15.05.2019 г. № 07-01-09/34738)

Минфин России в письме от 15.05.2019 № 07-01-09/34738 напомнил, что согласно подп. «и» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в строке 6 «Покупатель» счёта-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. При этом согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. На этом основании указание наименования покупателя с ошибкой в организационно-правовой форме не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счёту-фактуре.

При применении УСН можно учесть убытки прошлых лет

(Письмо Минфина РФ от 27.05.2019 г. № 03-11-11/38174)

В своём письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год вправе уменьшить налоговую базу по данному налогу как на всю сумму полученных убытков за 2016 и 2017 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.

Стандартные вычеты по НДФЛ: ребёнок один – вычетов много

 (Письмо Минфина РФ от 30.04.2019 г.  № 03-04-05/32364)

Налогоплательщик, на обеспечении которого находятся два ребёнка, один из которых от первого брака супруги, имеет право на получение стандартного налогового вычета на двоих детей.

В этом письме чиновники напоминают о том, что «чужих детей» не бывает. По крайней мере, в отношении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 1400 рублей - на второго ребенка;  

- 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруг родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета.

Предположим, что в семье двое детей: один общий и один – от первого брака супруги. Может ли муж получать вычет на обоих детей?

Конечно, может! Право на получение стандартного налогового вычета возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признаётся родителем, супругом родителя и ребенок в возрасте до 18 лет, (или учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет), находится на обеспечении данного налогоплательщика.

Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является, как правило, их совместной собственностью. (См., например, письмо Минфина России от 18.04.2016 № 03-04-05/22162). Чиновники полагают, что в рассматриваемом случае обеспечение ребёнка производится родителем и супругом родителя, и то, что к имуществу, нажитому супругами во время брака - общему имуществу супругов, относятся доходы каждого из супругов. Следовательно, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребёнка в порядке, установленном в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. (См., также, письмо Минфина России от 02.02.16 №  03-04-05/4706).

Обратите внимание! Никто не лишает права на вычет бывшего мужа (жену), который платит на ребёнка алименты! (См., например, письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275 и постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 № А35-8471/2009). Ведь выплата алиментов уже сама по себе означает участие в содержании ребенка — см., письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179. Кроме того, содержание пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет получить вычет на того же самого ребёнка и новой супруге бывшего мужа, выплачивающего алименты — см., например, письма Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-05/12978 и от 18.03.2015 № 03-04-05/14392.

И ещё один тонкий момент. Если у супруга есть маленький ребёнок от первого брака, который живёт с ним и новой женой, и совершеннолетний ребёнок от первой супруги, который живёт отдельно, а у новой супруги – маленький ребёнок от первого мужа, который живёт с ней и новым супругом, то у супруга для целей получения вычета по НДФЛ будет числиться трое детей. А у супруги – только двое.  Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999.

Вправе ли налогоплательщик амортизировать имущество, безвозмездно полученное от учредителя

(Письмо Минфина РФ от 30.04.019 г. № 03-03-06/1/32165)

Всегда ли имущество, безвозмездно полученное от учредителя, подлежит амортизации?

В данном письме Минфин России даёт налогоплательщику очень короткий ответ на вопрос, как начисляется амортизация по автомобилю, безвозмездно полученному компанией от одного из учредителей.

Порядок начисления амортизации регулируется в ст. 259 НК РФ. В ст. 259.1 НК РФ определено, что в случае применения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. В свою очередь, первоначальная стоимость объекта определяется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ.

Давайте разбираться. В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. При получении амортизируемого имущества безвозмездно оценка доходов производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости. Почему речь идёт о доходах? Дело в том, что, как правило, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав доходов принимающей стороны. Исключением, в частности, являются случаи, предусмотренные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые как раз и связаны с безвозмездным получением имущества от учредителей. Также не признаётся доходом имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации

Отметим, что судьи давно пришли к выводу, что если амортизируемое имущество получено налогоплательщиком от учредителя безвозмездно, его стоимость доходом налогоплательщика не является, но его всё равно можно амортизировать. См., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № Ф08-737/2007-290А. Важно, что оно было поддержано Определением ВАС РФ от 18.06.2007 № 7092/07.

К такому же выводу в то же время приходил и Минфин России – например, в письмах от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674.

Однако обратите особое внимание! В письме Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164 чиновники посчитали, что «объекты недвижимости, полученные с целью увеличения чистых активов, при отсутствии расходов налогоплательщика, связанных с приобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимаются для целей налогового учета по нулевой стоимости».

У ИП налогообложение зависит от типа продаваемой недвижимости

(Письмо Минфина РФ от 15.05.2019 г. № 03-04-05/34700)

В случае если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от его продажи учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В данном письме чиновники напоминают ИП, которые применяют спецрежимы, что для них налогообложение продажи жилых и нежилых помещений отличается в корне.

Предположим, что ИП применяет УСН. При этом он продаёт квартиру и нежилое помещение. Исходя из п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ, выручка от реализации для целей УСН определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если же имущество реализуется вне рамок ведения предпринимательской деятельности, то необходимо учитывать п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Там указано, что освобождаются от обложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимости, с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, (за исключением жилья, дач и транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Даже если это имущество использовал не сам гражданин, а его доверительный управляющий – письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-04-07/20169.

Жильё, дачи и транспорт, даже при условии, что они использовались в предпринимательской деятельности, при соблюдении условий из п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ (см., например, письмо Минфина России от 12.04.2019 № 03-04-05/26141).

И всё-таки формулировки смущают. Например, в письме Минфина России от 15.05.2019 № 03-04-05/34697 сделан вывод, что, учитывая ограничения, установленные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в случае если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ. Однако в пункте, на который ссылаются чиновники, чётко сказано – «непосредственно используемого». В русском языке это означает, что речь идёт об имуществе, используемом прямо сейчас, а не когда-то в прошлом. Тем не менее, Минфин России продолжает трактовать нормы русского языка по-своему. Вполне возможно, что и законодатели имели в виду, что речь идёт о недвижимости, которая или использовалась, или используется, и даже будет использоваться в предпринимательской деятельности. Но даже если это так, мысль свою в нормах НК РФ они выразили крайне неудачно.

Как исчислить налог при разделении объекта

(Письмо ФНС РФ от 22.05.2019 г. № БС-4-21/9652)

Объект, полученный в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень по состоянию на 01 января года налогового периода, при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости.

Данным письмом налоговики напоминают, как нужно платить налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, если в течение года объект обложения разделён. Такое бывает, например, когда вместо одного владельца ТРЦ появляется несколько, и каждый со своей индивидуальной площадью.

Ключевой особенностью этой ситуации является то, что налогом на имущество по кадастровой стоимости облагаются только те объекты, которые включены в специальный Перечень. Этот перечень формируется на 01 января очередного налогового периода и утверждается региональными властями – пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Как правило, разделение объекта происходит в течение года. В результате в упомянутом Перечне числится объект, который физически существует, а юридически – уже нет. На этот случай есть п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Там указано, что если объект недвижимости образован в результате раздела другого объекта, ранее включённого в Перечень по состоянию на 01 января налогового периода, то вновь образованный объект – до включения его в Перечень – подлежит обложению по кадастровой стоимости, определённой на день внесения в ЕГРН сведений о нём. (При этом объект облагается налогом по кадастровой стоимости только при условии, что он соответствует критериям, предусмотренным в ст. 378.2 НК РФ). Иными словами, хотя образованных в результате раздела объектов в Перечне нет, налог на имущество по ним всё равно нужно исчислять исходя из их новой кадастровой стоимости.

Но, при этом налоговики в комментируемом письме не обратили внимание на другой важный момент. Владельцы вновь образованных объектов недвижимости, разумеется, не должны платить налог, начиная с самого начала года. Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ исчисление налога производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. Если возникновение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента. (Об этом было указано, например, в письме ФНС России от 15.09.2017 № БС-4-21/18430).

В случае несоответствия объектов недвижимости, вновь образованных в результате раздела включённого в Перечень объекта, критериям, предусмотренным в ст. 378.2 НК РФ, указанные объекты подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости. Например, несоответствие может быть по дополнительным критериям, установленным законом субъекта РФ о налоге на имущество – например, размеру установленной площади объекта. (См., например, письмо ФНС России от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).

Последствия утраты статуса заказчика-застройщика

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.05.2019 г. № Ф09-1766/19 по делу № А76-6839/2018, ООО «КПФ «СДС»)

 При новации инвестиционного договора в заём статус заказчика-застройщика утрачивается и вычет НДС по подрядным работам производится в общем порядке.

По результатам выездной налоговой проверки Обществу предложено возместить недоимку по НДС за 2015-2016 г.г. в размере 16,3 млн руб., ранее излишне возмещенного из бюджета.

Как следует из материалов дела, между Обществом и инвесторами - участниками инвестирования строительства административного здания 15.08.2017 были заключены соглашения о замене (новации) долга должника перед кредитором, возникшего из инвестиционного договора заёмным обязательством.

Суды обоснованно посчитали, что поскольку представленные налогоплательщиком документы указывают на новацию с 15.08.2017 обязательств по инвестиционным договорам займом в отношении произведенных в рамках договора инвестирования работ, Общество фактически стало выступать собственником, сделав вывод, что права на инвестиционный объект и на объекты капитальных вложений перешли к налогоплательщику. Соответственно, Обществом приобретено право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям.

Между тем соответствующий вычет НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс не конкретизирует, на какой счёт производится постановка на учет товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС; при этом застройщик, как предусмотрено налоговым законодательством, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при инвестиционном способе строительства, не производит, а принимает товары (работы, услуги) к учёту, учитывая НДС на счёте до окончания строительства и передачи законченного строительством объекта инвесторам.

Судами верно отмечено, что при расторжении инвестиционного договора налогоплательщиком фактически статус заказчика-застройщика утрачивается, соответственно, вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, производится в общем порядке. Суды пришли к выводу, что возможность реализовать право на вычет НДС, уплаченного подрядным организациям, возникла у Общества только после расторжения договора инвестиционного строительства, то есть не ранее 3 квартала 2017 года.