НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 18, 2024

2024.05.13

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

с 02.05.2024 по 08.05.2024 года

ПО РАСШИРЕННОМУ ПЕРЕЧНЮ ДЕТСКИХ ТОВАРОВ ЛЬГОТНАЯ СТАВКА НДС ПРИМЕНЯЕТСЯ С 1 АПРЕЛЯ 2024

(Письмо ФНС от 20.03.2024 г. № 03-07-07/24797)

Когда можно применять ставку НДС 10% при реализации и ввозе товаров для детей по расширенному с 1 января 2024 года списку, разъяснила ФНС.

Ставка НДС 10% при реализации (ввозе) товаров для детей применяется, если вид товара указан в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, а код соответствующего товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством РФ.

С 1 января 2024 года вступили в силу поправки к статье 164 НК РФ, согласно которым перечень видов товаров для целей обложения НДС по ставке 10% дополнен. Перечень соответствующих кодов по ТН ВЭД и ОКП предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2023 г. № 2084. Оно вступило в силу с 1 апреля 2024 года. Это значит, что применять льготную ставку НДС по измененному списку можно только после вступления в силу соответствующих изменений в коды товаров – с 1 апреля 2024 года.

КАКАЯ СТАВКА НДФЛ ПРИМЕНЯЕТСЯ К ЗАРПЛАТЕ В ПОЛЬЗУ РОССИЙСКИХ РЕЛОКАНТОВ

(Письмо ФНС России от 13.03.2024 г. № ЗГ-2-11/3699@)

Если дистанционный работник-нерезидент РФ проживает за рубежом, работает по договору с российской организацией, налоговая ставка для расчета НДФЛ с его заработка составляет 13 %. Если доход превышает 5 млн. руб., то ставка НДФЛ – 15%.

С 1 января 2024 года вступила в силу новая редакция статьи 208 НК РФ. Теперь налоговое резидентство не влияет на ставку НДФЛ с доходов, выплаченных сотрудникам работающим из-за рубежа. Бухгалтерам не нужно проверять налоговый статус работника и запрашивать подтверждающие документы.

С начала 2024 года выплаты в пользу дистанционного сотрудника, который исполняет свои обязанности по трудовому договору с российской организацией или с обособленным подразделением иностранной компании, зарегистрированной в РФ, признаются доходами, полученными от источников в РФ, облагаются налогом по следующим ставкам (п. 3.1. ст. 224 НК): 13% — при доходе за год не более 5 млн руб.; 15% — при доходе за год более 5 млн руб.

С 1 января 2025 года такой же порядок налогообложения введут и для работников, с которыми заключены не трудовые, а гражданско-правовые договоры. Доход будет считаться полученным от источников в РФ и облагаться НДФЛ по ставке 13 % (15 % для доходов более 5 млн руб. в год) если:

сотрудник работает через «Интернет», при этом, доменное имя и сетевой адрес российский компании находятся в российской национальной доменной зоне;
программно-аппаратные устройства и технические средства работодателя размещены на территории РФ;
работник на ГПД является налоговым резидентом РФ;
зарплата перечисляется на счет в российском банке.

Зарплату выплачивает российская компания или обособленное подразделение иностранной фирмы, зарегистрированное на территории РФ. Первые два условия обязательны. Это идентификация российского работодателя. А из трех последних – достаточно одного.

В СЕРВИСЕ ОТ ФНС «ПРОЗРАЧНЫЙ БИЗНЕС» ПОЯВИЛАСЬ ИНФОРМАЦИЯ ОБ ЭЦП

(Сайт nalog.ru)

В сервисе «Прозрачный бизнес», который размещен на сайте налоговой, теперь можно узнать, является ли ваш потенциальный или действующий партнер участником электронного документооборота. Если у контрагента есть такая отметка, это означает, что в налоговой службе: есть актуальная запись, что ЮЛ или ИП являются абонентом хотя бы одного оператора электронного документооборота; есть информация о действующем сертификате электронной подписи; отсутствуют сведения о том, что договор с оператором электронного документооборота расторгнут. С контрагентом-участником электронного документооборота вы можете обмениваться электронными документами из любой точки мира.

КАК ПОЛУЧИТЬ ЭЛЕКТРОННОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ФИЗЛИЦА С ИНН

(Сайт nalog.ru)

Теперь получить ИНН можно электронно. Чтобы получить электронное свидетельство о постановке на учет физлица с отражением ИНН, подписанное УКЭП, нужно: войти в ЛК налогоплательщика-физлица; зайти в раздел «Жизненный ситуации»; направить заявление о постановке физического лица на учет в налоговом органе; в разделе «Профиль»/«Персональные данные» появится сформированное свидетельство ИНН, которое можно скачать неограниченное количество раз. ФНС на своем сайте отмечает, что электронное свидетельство имеет такую же юридическую силу, как и бумажная копия, подписанная должностным лицом налогового органа и заверенная печатью.

ФНС СФОРМУЛИРОВАЛА ПРАВИЛА ПРОВЕРОК ККТ В 2024 ГОДУ

(Письмо ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@)

ФНС напомнила, что правительство разрешило проводить в текущем году внеплановые контрольные мероприятия (документарные и выездные проверки) и контрольные закупки. В связи с этим ФНС направила этим же письмом поручение налоговым органам на местах организовать в 2024 году профилактические мероприятия и внеплановые проверки соблюдения Закона о ККТ.

В письме расписали особенности:

профилактических мероприятий;
документарных и выездных проверок;
контроля исполнения предписаний об устранении нарушений;
контрольных закупок и др.

Так, например, документарную или выездную проверку проведут, если одновременно выполняются такие условия:

налогоплательщик не является мобилизованным и аккредитованной ИТ-компанией;
в нарушение закона у него нет зарегистрированной ККТ или он ее не применяет;
сведения о неприменении ККТ, установленные при наблюдении, указывают на административное нарушение.

КОМУ МОЖНО НЕ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ОДДС ПО ЗАРУБЕЖНЫМ СЧЕТАМ

(Сайт nalog.ru)

До 1 июня 2024 года физлицам необходимо представить отчет о движении денежных средств по счетам, открытым за пределами РФ и отчеты о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных платежей за пределами территории Российской Федерации.

Чтобы исключить лишние вопросы со стороны налоговой, ведомство рекомендует предоставлять отчет сразу с приложением банковской выписки. Отчет (КНД 1112520) необходимо предоставлять ежегодно в электронной форме по ТКС, через ЛК налогоплательщика, лично в налоговой, или отправить заказным письмом с уведомлением о вручении. Если у резидента отсутствует недвижимость или место жительства в России, он может направить письмо в любую налоговую по своему выбору.

Физлица могут не предоставлять отчет, если: срок пребывания граждан - резидентов РФ за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней; банк, в котором открыт счет (вклад), расположен на территории ЕАЭС или на территории иностранного государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, при условии, что общая сумма движения денежных средств по счету (вкладу) за отчетный год не превышает 600 000 руб. (эквивалентную сумму в иностранной валюте) либо остаток денежных средств на счете (вкладе) по состоянию на конец отчетного года не превышает указанную сумму, если в течение отчетного года зачисление денежных средств на счет (вклад) не осуществлялось.

НОВЫЕ «ПОРОГОВЫЕ» ЗНАЧЕНИЯ НЕУПЛАТЫ НАЛОГОВ ДЛЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

(Федеральный закон от 06.04.2024 №79-ФЗ)

К уголовной ответственности за неуплату налогов привлекают руководителей компании в случае преодоления определенных пороговых значений, установленных для неуплаты в крупном и особо крупном размерах.

Уголовная ответственность за неуплату налогов установлена ст. 199 УК РФ и наступает, если суммы недоимки по налогам, страховым взносам будут крупными.

Закон внес изменения в статьи 199 УК РФ, увеличив суммы недоплаты, после превышения которых наступает уголовная ответственность. Новые показатели вступили в силу с 17 апреля 2024 года. Теперь 15 и 45 миллионов рублей не относятся к крупным и особо крупным размерам неуплаченных налогов для целей привлечения к уголовной ответственности. Если фирма не доплатила налогов на сумму 15 млн рублей, после 17 апреля 2024 года это будет относится к налоговым правонарушениям, за которое привлекают по статье 122 НК РФ: штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченных налогов.

Крупным размером налоговой недоимки, которая «подпадает» под уголовную ответственность, теперь считается сумма не 15 млн рублей, а уже 18,75 млн рублей.

Особо крупным размером налоговой недоимки для целей привлечения к уголовной ответственности теперь считается не 45 млн рублей, а 56,25 млн рублей.

Если сумма неуплаченных налогов или страховых взносов за три года составит 18,75 млн рублей и более, это будет основанием для привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 199 или по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ (если неуплата налогов совершена налоговым агентом).

Если сумма неуплаченных налогов за три года составит 56,25 млн рублей – применима уголовная ответственность по ч. 2 ст. 199 и ч. 2 ст. 199.1 УК РФ.

По взносам на «травматизм» привлекают к уголовной ответственности по ст. 199.4 УК РФ. Здесь суммы недоимки выросли с 6 до 7,5 млн рублей.

Особо крупным размером для привлечения к уголовной ответственности за неуплату страховых взносов «на травматизм» считается сумма в 37, 4 млн рублей, ранее было 30 млн рублей. Неуплата страховых взносов на травматизм в размере до 7,5 млн квалифицируется как нарушение по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и предусматривает штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченных страховых взносов на травматизм.

Неуплата налогов, в том числе налоговым агентом, в размере 18,75 млн рублей и выше грозит (новые редакции статей 199 и 199.1 УК РФ):

штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты, или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет;
принудительными работами на срок до 2 лет;
арестом на срок до 6 месяцев;
лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Неуплата налогов в размере 56,25 млн. рублей и выше повлечет одно из следующих наказаний:

штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
принудительные работы на срок до 5 лет;
лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Уклонение организации от уплаты страховых взносов на травматизм в размере 7,5 млн рублей и выше повлечет (новая редакция ст.199.4 УК РФ):

штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
принудительные работы на срок до 1 года;
лишение свободы на срок до 1 года.

Уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм в размере 37,5 млн рублей и выше наказывается:

штрафом в размере от 300 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
принудительными работами на срок до 4 лет;
лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ ТЕПЕРЬ МОЖНО УВИДЕТЬ ДОВЕРЕННОСТИ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

(Сайт nalog.ru)

ФНС России обновила раздел «Доверенности» в личных кабинетах. Теперь в ЛК появилась новая вкладка «Доверенности между организациями».

Так, пользователи личных кабинетов теперь могут увидеть не только доверенности для взаимодействия с налоговой, но и доверенности для взаимодействия с контрагентами. В разделе можно: увидеть детализированную информацию по каждой доверенности; задать поиск по номеру доверенности или ее реквизитам; просматривать список всех доверенностей, выданных организацией, или где организация присутствует в доверенности как представитель; скачать pdf-визуализацию доверенности, отменить саму доверенность или отказаться от полномочий по выбранной в списке доверенности. Все доверенности хранятся в едином блокчейн-хранилище ФНС России.

ДЛЯ ЗАПУСКА ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА ПОВЫСЯТ ПОРОГОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ ДОЛГА

(Законопроект № 516699-8)

Для начала процедуры банкротства долг компании должен будет составлять не менее 500 000 рублей. Сейчас эта сумма равна 300 000 рублей. В Госдуме прошел третье чтение законопроект с поправками в закон о банкротстве (от 26.10.2002 № 127-ФЗ). После окончательного принятия поправок минимальные суммы требований кредиторов, при достижении которых может быть возбуждено дело о банкротстве организации будут увеличены до 500 000 рублей. Именно такую сумму долгов должна будет «накопить» коммерческая компания, чтобы начать процедуру банкротства.

Для сельскохозяйственных организаций пороговое значение повышается с 500 000 до 3 млн рублей, для стратегических организаций – с 1 000 000 до 3 000 000 рублей. Кроме того, уточняется порядок начисления вознаграждения арбитражным управляющим. Есть фиксированная часть, которая начисляется ежемесячно, она составляет от 15 000 до 45 000 рублей и проценты, которые, например, для конкурсного управляющего составляют 3-7% от размера удовлетворенных требований кредиторов. Сумма 100 00 рублей может быть рассчитана и выплачена арбитражным управляющим самостоятельно. Сумма процентов свыше 100 000 рублей подлежит утверждению арбитражным судом.

С 29 АПРЕЛЯ ЗАПОЛНЯЙТЕ НОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ, ЕСЛИ НЕ МОЖЕТЕ ПРЕДОСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ В ИФНС

(Приказ ФНС от 21.02.24 № СД-7-2/148@)

Форма уведомления, которая действует с 29 апреля 2024 года – бланк КНД 1125045.

Документы и информацию для налогового контроля налоговики могут запрашивать как в рамках налоговой проверки, так за ее пределами; как в отношении вашей компании, так и в отношении ваших партнеров. Если у вас нет документов, запрошенных ИФНС, игнорировать ее запрос нельзя. Не получив никакой реакции на свое требование, налоговики расценят ваши действия как отказ от представления документов (п.п. 3, 4 ст. 93, п.5 ст. 93.1 НК РФ). За это вас оштрафуют, причем как организацию (п. 4 ст. 93, п. 6 ст. 93.1, ст. 126, ст. 129.1 НК РФ), так и руководителя (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Чтобы избежать штрафа, направьте налоговикам уведомление с информацией о том, что у вас нет документов, указанных в налоговом запросе или вам нужно больше времени на их сбор. Причем, составить уведомление и направить в ИФНС по ТКС нужно не позднее следующего дня за днем получения требования. В течение двух дней после подачи вами уведомления ИФНС может вынести одно из двух решений: об отказе или о продлении срока подачи документов (абз. 3 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 ТК РФ).

КОД ОКТМО В УВЕДОМЛЕНИИ ОБ ИСЧИСЛЕННЫХ НАЛОГАХ

(Письмо ФНС России от 26.04.2024 г. № БС-4-11/5052@)

В Уведомлении об исчисленных налогах в поле «Код по ОКТМО» нужно указывать актуальный код ОКТМО бюджетополучателя с учетом особенности исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, страховых взносов.

Код ОКТМО – это код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований. Этот код должен быть актуальным.

По ИНН можно узнать ОКТМО на сайте ФНС, в специальном сервисе. Если вы подали Уведомление с неактуальным кодом ОКТМО, то инспекторы направят вам уведомление об уточнении с указанием ошибки соответствующего реквизита. В таком случае нужно снова подать уведомление с правильными реквизитами.

МОЖНО ЛИ ВЫПЛАЧИВАТЬ ЗАРПЛАТУ ОДИН РАЗ В МЕСЯЦ ПО ПРОСЬБЕ СОТРУДНИКА?

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Об этом напомнил Роструд на своем сайте. Так, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Это установлено ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Поэтому, даже если сотрудник сам попросил вас выплачивать зарплату раз в месяц, соглашаться на это не стоит. Ведь согласившись, вы нарушите трудовое законодательство.

КАКАЯ ДАТА СЧИТАЕТСЯ ДАТОЙ УВОЛЬНЕНИЯ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ ЗА ПРОГУЛ?

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

Днем увольнения работника за прогул будет последний день его работы, то есть день, предшествующий прогулу.

Уволить работника за прогул можно, если соблюдены одновременно следующие условия: работник без уважительных причин отсутствовал на рабочем месте более 4 часов подряд; работодатель затребовал от работника письменные объяснения причин его отсутствия на рабочем месте и получил либо их, либо отказ в даче объяснений; работодатель ознакомил работника с приказом о применении дисциплинарного взыскания либо получил от работника отказ от ознакомления с данным приказом. Если все условия соблюдены, то днем увольнения работника будет являться последний рабочий день, предшествующий прогулу.

КОГДА РАБОТНИК НЕ МОЖЕТ ОТОЗВАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТПУСКЕ С ПОСЛЕДУЮЩИМ УВОЛЬНЕНИЕМ

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

Отозвать заявление об увольнении при запросе отпуска с последующем увольнением работник вправе до начала этого отпуска. Согласно статье 127 Трудового кодекса РФ, отказать работнику в отзыве заявления об увольнении работодатель вправе в следующих случаях: работник отозвал заявление об увольнении по собственному желанию после предоставления ему отпуска с последующим увольнением; на его место приглашен в порядке перевода другой работник. Если работник заболел до начала ежегодного оплачиваемого отпуска, то отпуск в таком случае должен быть перенесен на другой срок с учетом пожеланий работника. При этом основания для неоформления увольнения не имеется. Если работник, отказавшийся от увольнения, уже получил отпускные выплаты, работодатель имеет право произвести удержание из его зарплаты для погашения его задолженности за неотработанные дни отпуска.

ОТПУСК ЗА СВОЙ СЧЕТ НА НЕСКОЛЬКО ЧАСОВ ВОЗМОЖЕН

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

ТК РФ не устанавливает ни минимальной, ни максимальной продолжительности отпуска без сохранения заработной платы. Работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ).

Инициатива предоставления отпуска без сохранения заработной платы должна исходить от работника. Работодатель не может отправить работника в такой отпуск по своему усмотрению (из-за уменьшения объема работ, финансовых трудностей в организации и т.п.).

КТО ОПЛАЧИВАЕТ БОЛЬНИЧНЫЙ В ПЕРИОД ОТПУСКА С ПОСЛЕДУЮЩИМ УВОЛЬНЕНИЕМ

(Письмо Минтруда от 25.03.2024 № 14-6/ООГ-1598)

Статья 81 ТК РФ прямо запрещает увольнение работников в период временной нетрудоспособности и в период нахождения в отпуске. Но, эти запреты действуют только в отношении работодателя. Сам же работник по своей инициативе может уволится, будучи в отпуске или на больничном. Если работник ушел в отпуск с последующим увольнением и заболел, он вправе не менять свои планы и уволится, как решил ранее. Но, с работодателя не снимается обязанность оплатить работнику больничный.

Больничный лист, оформленный в период отпуска с последующим увольнением, оплачивают за все календарные дни болезни (ч. 2 ст. 5, ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Продлевать отпуск на число дней болезни работника не нужно. Поскольку днем увольнения считается последний день отпуска, а не день, предшествующий первому дню отпуска, пособие рассчитывают по общим правилам. Причем, часть 2 статьи 7 Закона № 255-ФЗ о выплате пособия в размере 60 % среднего заработка в данном случае не применяется. Помимо этого, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения. Работодатель оплачивает только первые три дня болезни, а остальные дни – Социальный фонд России.

КАКОЙ ДЕНЬ СЧИТАЕТСЯ ДНЕМ ОБНАРУЖЕНИЯ ДИСЦИПЛИНАРНОГО ПРОСТУПКА?

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

Дисциплинарное взыскание должно быть применено в течение одного месяца со дня обнаружения проступка. С какого дня считать данный срок, разъяснили инспекторы труда. Согласно ч. 3 ст. 193 ТК РФ, дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Месячный срок нужно считать со дня, когда лицу, которому по работе (службе) подчинен работник, стало известно о совершении проступка, независимо от того, наделено ли оно правом наложения дисциплинарных взысканий. Это день считается днем обнаружения проступка.

Так разъяснил Роструд России, ссылаясь на пп. «б» пп. 2 п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

ПЕРЕРАБОТКА СОТРУДНИКА ПО ИНИЦИАТИВЕ РАБОТНИКА: ОПЛАЧИВАТЬ ИЛИ НЕТ?

(Сайт Онлайнинспекция.рф)

Обязан ли работодатель оплачивать переработку сотруднику, если он задерживается на рабочем месте после окончания рабочего дня по собственной инициативе.

Сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере согласно статье 152 Трудового кодекса. Первые два часа работы сверхурочно оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном. Но это в том случае, если к сверхурочной работе привлекает работодатель. Если работник сам задерживается на рабочем месте после окончания рабочего дня, то такие сверхурочные работы оплате не подлежат.

Роструд отметил, каких-либо негативных последствий для работодателя в таком случае нет. Оплачиваться должна только сверхурочная работа, выполняемая по инициативе работодателя.

ОТПУСК ПО СЛУЧАЮ СВАДЬБЫ ОПЛАЧЕН: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НЕ ПЛАТИМ

(Постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.03.2024 № Ф04-933/2024 по делу № А70-15817/2023)

По случаю свадьбы или в связи с рождением ребенка организация обязана предоставить работнику отпуск без сохранения заработка не менее чем на 5 календарных дней. Но, такой отпуск может быть и оплачиваемым. Все зависит от финансовых возможностей компании и позиции руководства. За время дополнительного отпуска, который представляется решением руководителя, за работником сохраняется средний заработок. С этой суммы нужно удержать НДФЛ, а страховые взносы можно не платить.

Свою позицию судьи аргументировали тем, что эти отпускные выплаты не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества работы; такие отпуска оплачиваются в рамках соцобеспечения работников и утверждены Положением о соцгарантиях работникам компании. Следовательно, поскольку выплаты носят социальный характер, они не должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ АРЕСТОВАТЬ НЕЛЬЗЯ

(Постановление АС Поволжского округа от 13.02.2024 г. по делу №А55-1919/2023)

Нередко ИФНС пытается наложить запрет на отчуждение и передачу третьим лицам дебиторской задолженности компании-налогового должника. Суды не поддерживают такую «инициативу» налоговиков. НК РФ позволяет налоговикам налагать обеспечительные меры на имущество налогового должника (п. 10 ст. 101 НК РФ). Дебиторскую задолженности они считают имуществом, и сильно ошибаются.

Под имуществом для наложения обеспечительных мер понимают виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Имуществом признаются объекты недвижимости, вещи, наличные деньги, ценные бумаги, результаты работ и оказание услуг, НМА и т.п.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность контрагентов за поставленные товары, выполненные услуги. Она не является реальным имуществом, которым обладает то или иное лицо на конкретную дату. Это все лишь имущественное право требования к третьим лицам. В свою очередь, обеспечительные меры, ИФНС может налагать только на то имущество, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

СУД НЕ ПРИЗНАЛ РАСХОДЫ ПО ФИКТИВНОМУ ОТЧЕТУ

(Постановление АС Московского округа от 09.04.2024 г. № Ф05-5129/2024 по делу № А40-165061/2023)

Перечислены признаки, по которым отчет агента признали фиктивным и вознаграждение исключили из состава расходов. Выплаченное агентское вознаграждение принципал может включить в расходы при документальном подтверждении отчетом агента, который отражает реально проведенные хозяйственные операции. В данном споре судьи признали отчеты агента фиктивными по таким признакам: все документы по содержанию однотипны; неясно, в чем заключались функции агента и каким образом он выполнял поручения принципала; в отчетах расписаны задания, которые не вытекают из обязательств принципала по договорам с третьими лицами, то есть не имеют прямой связи с деятельностью принципала. Вывод суда: отчеты с такими недостатками не подтверждают реальность хозяйственных операций с агентом. Они не могут быть основанием для учета агентского вознаграждения в расходах принципала.

ИНСПЕКЦИЯ НЕ ПРОВЕЛА НАЛОГОВУЮ РЕКОНСТРУКЦИЮ – СУД ОТМЕНИЛ РЕШЕНИЕ

(Постановление АС Уральского округа от 21.03.2024 по делу №А71-8486/2022)

Чтобы поставить товар покупателям, налогоплательщик заключил договоры с транспортными компаниями. Налоговики отказали в вычетах НДС. Необоснованную налоговую выгоду подтверждали, в частности, такие факты:

договоры заключали поочередно. После сделок каждого исполнителя ликвидировали. Персонал переходил из одной компании в другую;
в первичке контрагенты указывали автомобили налогоплательщика либо его взаимозависимых лиц;
налогоплательщик оплачивал штрафы за нарушение ПДД при перевозках. Контрагенты суммы не возмещали;
товар от имени общества у поставщиков получали работники контрагентов;
водители показали, что директор налогоплательщика собеседовал их при приеме на работу и контролировал перевозки;
контрагенты были по одному адресу, учредители и руководители номинальные;
общество частично оплатило услуги векселями;
контрагенты обналичивали деньги. Сходные суммы снятых денег директор налогоплательщика вносил на свой счет;
в книгах покупок контрагентов есть «технические» компании. Сформированы налоговые разрывы, поэтому источника возмещения НДС нет.

Инспекция решила, что услуги оказывал налогоплательщик. Проводить налоговую реконструкцию в ходе проверки она не стала.

Суды решение проверяющих отменили. Материалы дела указывали на возможную схему ухода от налогов – дробление бизнеса:

у контрагентов были сотрудники (водители, медработники), расходы на ремонт и обслуживание транспорта, зарплату, материалы, канцтовары, командировочные;
организации по закону получили разрешения на перевозку оружия и патронов;
они оказывали транспортные услуги не только налогоплательщику, но и другим организациям.

НДС следовало доначислить с учетом уплаченных контрагентами налогов. Первая инстанция указывала, что нужно провести реконструкцию, но инспекция проигнорировала.

РАЗВИТИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО ВОПРОСУ ПРОЩЕНИЯ ДОЛГА МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИЕЙ ДОЧЕРНЕМУ ОБЩЕСТВУ

(Постановление АС Уральского округа от 08.04.2024 по делу № А60-38805/2023)

Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций дочерней компании за то, что в состав внереализационных расходов не был включен прощенный заем, полученный от материнской компании.

Общество руководствовалось нормами ст. 251 пп. 11 НК РФ, но налоговый орган исходил из отсутствия фактической передачи обществу ПО «УЭМ» имущества, в связи с чем указал в решении на неприменимость к рассматриваемой хозяйственной операции преференции, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с рассматриваемым требованием. Суд первой инстанции согласился с выводами инспекции и не установил оснований для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным.

А суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции указав, что в спорной ситуации общество было вправе применять положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом денежные средства, по поводу которых возник спор, расценены судом как безвозмездно полученные от компании, чья доля в уставном капитале налогоплательщика более 50 процентов. Суд округа счел выводы суда апелляционной инстанции правильными, соответствующими конкретным фактическим обстоятельствам рассматриваемого спора и основанными на верном применении норм права, регулирующих спорные правоотношения.

Выводы налогового органа о неприменимости в данном конкретном случае положений вышеназванного подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ по причине отсутствия фактической передачи имущества отклоняются судом округа как основанные на неверном толковании данной нормы. При осуществлении операции, в результате которой денежные средства, ранее переданные дочерней компании в рамках договора займа, заключенного с материнской компанией, в связи с прощением долга остаются в полном распоряжении заемщика, фактически имеет место реальное увеличение стоимости имущества дочерней организации без какого-либо встречного предоставления по воле самой материнской компании.

Таким образом, в указанных случаях дочерняя организация безвозмездно получает в собственность денежные средства, которые были «переданы» дочерней организации ее материнской организацией путем отказа последней от их истребования.

РАЗВИТИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ОБ ОБОСНОВАНИИ ДЕЛОВОЙ ЦЕЛИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ИП К УПРАВЛЕНИЮ

(Постановление АС Уральского округа от 16.04.2024 по делу № А60-24852/2023)

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка. Обществу, как налоговому агенту, доначислен НДФЛ, начислены страховые взносы, а также соответствующие пени и штрафы по статье 123 и пункту 3 статьи 122 НК РФ. Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы налогового органа о том, что договор на оказание услуг по управлению, заключенный обществом с ИП Ждановым Р.В., являлся фиктивным, а сложившиеся на его основе отношения между сторонами имели признаки трудовых.

Суд первой инстанции поддержал выводы налогового органа, согласился с правомерностью переквалификации им гражданско-правовых отношений, сложившихся между обществом и управляющим, в трудовые отношения, придя к выводу о том, что совместное поведение указанных субъектов не имело разумной деловой цели, являлось недобросовестным и было направлено исключительно на извлечение налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции решение суда отменил, признал решение инспекции недействительным полностью, придя к выводу о недоказанности налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих об умышленном искажении заявителем сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения по НДФЛ, а также объектах обложения страховыми взносами.

Суд кассационной инстанции выражает согласие с выводами апелляционного суда, считая их соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам налогового законодательства.

Судами 2 и 3 инстанций было установлено, что договор по управлению обществом являлся действующим гражданско-правовым договором и реально исполнялся сторонами, что подтверждается представленными в ходе проверки ежемесячными и ежедневными отчетами управляющего об оказании услуг; исполнение спорного договора осуществлялось посредством постановки перед управляющим хозяйственных задач и их выполнения последним; уровень дохода, получаемого ИП Ждановым Р.В., зависел от качества и объема выполнения задач, достижения определенных экономических результатов в деятельности общества – размера выручки, чистой прибыли и др.; вознаграждение выплачивалось нерегулярно и его размер являлся нефиксированным; выплаты осуществлялись только за те работы, которые были выполнены под руководством управляющего, приняты и оплачены конечными заказчиками. Услуги по договору об управлении ИП Жданов Р.В. оказывал как лично, так и с привлечением подрядчиков (адвокат Степанченко А.В., PR-специалист Дынин В.Г., программист Дмитриев А.В. и др.). Предприниматель не подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка организации, не получал компенсации командировочных расходов, пособие по временной нетрудоспособности, ему не предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск и иные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не обнаружил в отношениях, сложившихся в проверяемом периоде между заявителем и управляющим, признаков трудовых отношений, в связи с чем счел необоснованным обложение дохода, полученного ИП Ждановым Р.В. его заработной платой, подлежащей обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Ссылки налогового органа на многократное увеличение дохода ИП Жданова Р.В. по сравнению с доходом, ранее получаемым от общества по трудовому договору, действовавшему до 2017 года, суд апелляционной инстанции отклонил, признав это обстоятельство не свидетельствующим о сохранности трудовых отношений между организацией и управляющим, а напротив, подтверждающим их отсутствие. Кроме того, суд отметил, что с переходом на гражданско-правовую форму взаимодействия сторон финансовые показатели деятельности общества улучшились, размер выручки вырос, оправдывая эффективность избранной налогоплательщиком схемы управления.

Несмотря на наличие признаков взаимозависимости общества и предпринимателя суд апелляционной инстанции не обнаружил, что она повлияла на исполнение спорного договора и привела к возникновению у заявителя необоснованной налоговой выгоды.

РАЗВИТИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ О ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННОЙ СУММЫ НАЛОГА

(Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.04.2024 по делу № А43-8213/2023)

Обществу по результатам выездной налоговой проверки был доначислен НДС в размере 38 млн. руб. Данная сумма была уплачена в бюджет, но впоследствии по итогам оспаривания доначислений по выездной налоговой проверке суды признали решение о привлечении к ответственности незаконным. Далее общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по НДС в размере 38 млн. руб., ранее уплаченной по решению.

Рассмотрев заявление налогоплательщика, Инспекция приняла решения о возврате Обществу 3 млн. руб. налога и об отказе в зачете (возврате) 35 млн. руб. налога в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения Инспекции и взыскании с нее процентов по пункту 5 статьи 79 НК РФ.

Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленные требования. Первый арбитражный апелляционный суд, дополнительно руководствуясь статьями 21, 45, 78 НК РФ, отменил решение суда первой инстанции и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик пропустил трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа удовлетворил исковые требования общества и признал отказ в возврате НДС незаконным.

В пункте 5 статьи 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания налога после вынесения решения суда о признании незаконным решения налогового органа о доначислении НДС. Поэтому вести отчет следует именно с этой даты, а не с даты фактической уплаты налога.

КОГДА НЕЛЬЗЯ «ПЕРЕНОСИТЬ» УБЫТОК

(Постановление АС Московского округа от 19.03.2024 г. по делу № А40-71776/2023)

Заявлять перенос убытка в текущем периоде нельзя, если в декларациях по налогу на прибыль за прошлые периоды убытка не было.

Инспекция не признала убыток, заявленный фирмой в строке 110 листа 02 декларации по налогу на прибыль, на том основании, что в предыдущих периодах убытка в ее декларациях не было. Суд ИФНС поддержал. Убытки, сформированные в бухотчетности, не означают, что в налоговом учете тоже сложился убыток. Даже имеющаяся первичка не подтверждает убытки, на которые можно уменьшить налоговую базу текущего года, если они не отражены в декларациях по налогу на прибыль за предыдущие периоды.

СУД СДЕЛАЛ ВЫВОДЫ О ПРИЗНАКАХ ФИКТИВНОСТИ АРЕНДЫ

(Постановление Пятнадцатого ААС от 07.03.2024 г. № 15АП-20060/2023 по делу № А32-34250/2022)

Компании не удалось скрыть фиктивную сделку, создав явно формальный документооборот. Судьи установили его признаки, а компания получила свои доначисления по налогам, пеням и штрафам.

Для выполнения подрядов на ремонт дорог организация заключила договоры аренды техники с экипажем и на оказание услуг технического обслуживания и ремонта ТС. Инспекция пришла к выводу, что работы и услуги, поименованные в заключенных со спорными контрагентами договорах, выполнялись не ими, а собственными силами фирмы, и доначислила налоги.

Общество подало жалобу на решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, и, не получив удовлетворения, обратилось в суд.

Апелляционный суд подтвердил выводы налогового органа, о том, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной деятельности в связи с нереальностью исполнения сделок сторонами, руководствуясь следующими обстоятельствами: нет доказательств транспортировки или самостоятельного перемещения специальной техники от владельца к арендатору; сведений о наличии у арендодателя в собственности или владении в проверяемый период арендуемой техники или какого-либо имущества не имеется; движение денежных средств по счетам арендодателя носит транзитный характер; у общества имеются аналогичные ТС, и их количество превышает число арендованной техники; налогоплательщик не доказал ни факты нахождения спорной техники на объектах подрядных работ, ни факты привлечения сил контрагента для выполнения ремонтных работ; представленные обществом документы содержат противоречивые сведения, то есть имеют признаки фиктивности; в книгах покупок со спорными контрагентами заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с организациями, не осуществляющими реальную деятельность.

Предприятие-подрядчик: не имеет обособленных подразделений на территории, где должны производиться обслуживание и ремонт техники; основной вид деятельности («Выращивание риса»), не соответствует виду деятельности, заявленному по сделке («Ремонт и техобслуживание автотранспортных средств»); фактически не ведет деятельность; налоги к уплате исчислены в минимальных размерах; руководитель является «массовым руководителем»; по расчетному счету установлены признаки обналичивания денежных средств руководителем (займы, выдачи в подотчет, перечисления на карту). То есть было установлено, что действия общества были направлены на создание формального документооборота и получения необоснованной налоговой выгоды – уменьшения суммы подлежащих уплате налогов.