НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 13, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 13, 2019

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 25 марта по 29 марта 2019 года

Компенсируя затраты поставщику, не включайте их в расходы по налогу на прибыль

(письмо Минфина РФ от 08.02.2019 № 03-03-07/7618)

В данном письме Минфин России определил, что возмещаемые контрагенту расходы не могут рассматриваться как расходы самой организации, в связи с чем не подлежат учету в расходах по налогу на прибыль.

У малых предприятий новый отчет

(Приказ ФНС РФ от 20.12.2018 № ММВ-7-2/824)

Компании будут получать от ФНС новые запросы о бенефициарных владельцах компаний. Налоговые органы могли и ранее запрашивать сведения о бенефициарах на основании п.6 ст. 6.1 ФЗ от 07.08.2001 № 115-ФЗ, но утвержденной формы запроса не было, в связи с чем эту информацию проверяющие запрашивали редко.

Данное изменение касается всех компаний, в том числе и малых предприятий. Многие малые компании вправе вести упрощенный учет, и на основании п.3 ПБУ 11/2208 могут не раскрывать в отчетности о лицах, которые оказывают влияние на их деятельность. При этом обязанность о предоставлении данных о бенефициарных владельцах налоговым органам остается.

Бенефициарный владелец — это физическое лицо, которое прямо или косвенно, то есть через третьих лиц, владеет более 25 процентами капитала компании либо имеет возможность контролировать ее действия (п.8 ст. 6.1 Закона № 115-ФЗ).

Например, физлицу полностью принадлежит компания А. Эта компания владеет 50 процентами уставного капитала организации Б. В этом случае физлицо будет бенефициаром для обеих организаций.

Если компания получила от налоговиком запрос, необходимо подготовить список бенефициаров – указать фамилии, имена, отчества, гражданство, даты рождения, паспортные данные, места жительства, а также ИНН, если есть.

Предоставить информацию о бенефициарных владельцах компания должна в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса (п.4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.07.2017 № 913).

Если проигнорировать запрос, то компанию могут оштрафовать на 500 000 руб., а директора – на 40 000 руб. (ст. 14.25.1 КоАП).

Компенсация за задержку выплаты заработной платы облагается страховыми взносами

(письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-12-05/14477)

Данным письмом Минфин подтверждает свою позицию, изложенную письме от 24.09.2018 N 03-15-05/68049, что с сумм, которые работодатель перечисляет сотруднику за нарушение сроков выплаты заработной платы, необходимо начислить и уплатить страховые взносы.

Так как от обложения взносами освобождаются компенсационные выплаты за исполнение работниками своих трудовых обязанностей, к которым компенсация за задержку зарплаты не относится.

Само понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ (ст. 164 ТК РФ).

По своей сути выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, причитающейся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Также ст. 422 НК РФ не предусмотрено включение денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм.

Таким образом, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.

Компенсация расходов сотрудников по найму помещения облагается взносами

(письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-15-07/14672)

В данном письме содержится ответ на вопрос, а надо ли начислять страховые взносы, если предприятие на основании локального нормативного акта компенсирует иногородним работникам расходы по найму жилых помещений.

Так, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

На основании абз.3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с оплатой жилого помещения.

И если, компенсация расходов по найму жилых помещений работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Указанное письмо Минфина РФ доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/5192@ ОТ 22.03.2019.

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки платежей

(приказ ФНС от 09.01.2019 № ММВ-7-8/1)

Данный приказ вносит изменение в Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафа налоговыми органами (п.16.1.Порядка, утвержденного Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683). Изменение действует с 18.03.2019 г.

Теперь организации могут получить отсрочку или рассрочку по взносам максимально сроком до трех лет. Решение об отсрочке по страховым взносам, которые компания должна перечислять в налоговую после 1 января 2017 года, принимают ФНС. По периодам, когда взносами занимался Пенсионный фонд или ФСС, решение будет принимать региональное Управление ФНС.

Обратиться в ФНС за отсрочкой или рассрочкой по налогам и взносам можно будет через УФНС того субъекта РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, или через МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

При этом, перенести срок уплаты страховых взносов или налогов удастся далеко не всем. Изменение сроков уплаты налогов и взносом можно попросить лишь в нескольких ситуациях. Например, в случае стихийного бедствия, недостатка финансов из-за сезонности работы компании или если единовременная уплата налога или взноса приведет к банкротству (п. 2 ст. 64 НК РФ).

При это, есть шанс получить рассрочку, если у компании нет возможности единовременно уплатить налоги и взносы, доначисленные на проверке. В правилах закреплено, что в таком случае организации необходимо предоставить налоговикам банковскую гарантию.

Росструд запрещает увольнять матершинников

Нельзя уволить сотрудника лишь за то, что он нахамил руководителю. Даже если при этом звучала нецензурная речь. К такому выводу пришел Роструд (ответ на сайте онлайнинспекция.рф от 14.02.2019).

Само по себе оскорбление непосредственного начальника — недостаточное основание для увольнения сотрудника и не важно, какие при этом слова звучали слова и выражения, пусть даже матерные. Для увольнения нужны весомые причины.

Законно уволить сотрудника можно, только если одновременно выполняется четыре условия:

- у сотрудника есть неснятое дисциплинарное взыскание,

- сотрудник без уважительных причин не исполняет должностные обязанности,

- компания запросила у сотрудника письменные объяснения,

- сотрудника ознакомили с приказом о дисциплинарном взыскании.

И ничего не сказано про нецензурные выражения в адрес как руководителя, так и других сотрудников . Если в профессиональном плане к сотруднику никаких претензий нет, уволить его нельзя (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК).

Можно уволить сотрудника за то, что он не справляется с работой, при этом необходимо четко соблюсти процедуру.

По каждому нарушению непосредственный руководитель составляет докладную. Приложите к ней доказательства: жалобы клиентов, просроченные планы. Затем с работника берут объяснительную (ч. 1 ст. 193 ТК).

По прошествии двух рабочих дней при отсутствии пояснений от сотрудника, составляют акт. Далее издают приказ о применении дисциплинарного взыскания. И сотрудника необходимо ознакомить с ним под подпись. Отказ сотрудника ознакомиться с документом также нужно оформить актом (ч. 6 ст. 193 ТК). Несколько высказываний взыскания подряд, и есть все основания, чтобы расторгнуть трудовой договор с сотрудником.

При пониженных тарифах взносы с базы выше предела не платят

(письмо Минфина РФ от 19.03.2019 № 03-15-07/17992, письмо ФНС РФ № БС-4-11/5055@ от 21.03.2019 г.)

На основании п. 2 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса на ОПС устанавливается в размере 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 10,0% свыше установленной предельной величины, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов ст. 427 НК РФ предусмотрены иные, пониженные тарифы страховых взносов, которые применяются до предельной величины базы.

Получается, что плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, страховые взносы на ОПС по тарифу 10% с сумм выплат физлицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают.

Когда первичные документы можно подписывать простой электронной подписью

(письмо Минфина РФ от 15.03.2019 № 03-03-07/14313)

П. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Согласно ст. 6 Закона № 63-ФЗ от 06.04.2011 «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Таким образом, хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись.

НДС по разным ставкам – раздельный учёт

(письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-07-08/6179)

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам в размере 0% и 18%.

В указанном письме финансисты рассматривали ситуацию с вычетом входного НДС, который относится к услугам, облагаемым по ставкам 0% и 18%. Чиновники указали, что налогоплательщику нужно вести раздельный учёт.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы входного НДС по товарам, работам и услугам, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычетам в случае использования этих товаров, работ, услуг для операций, облагаемых НДС, после их принятия на учёт.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ или услуг, облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам, работам, услугам производится на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ.

Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учёт предъявленных сумм входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам в размере 0% и 18%.

В п. 9 ст. 167 НК РФ, прописано, что моментом определения налоговой базы по НДС для товаров, работ, услуг, в том числе реализуемых на экспорт и облагаемых налоговой ставкой по НДС в размере 0%, является последний день квартала, в котором будут собраны документы, прописанные в ст. 165 НК РФ. Если необходимый пакет документов собран не будет, то НДС следует исчислить по ставке 10 или 18% на дату отгрузки товара, работы или услуги. В этот момент также принимаются к вычету суммы входного НДС, относящиеся к данной отгрузке.

А вот при применении ставки в размере 18% продавцу ничего ждать не нужно. Для реализации внутри страны связи между моментами исчисления и принятия к вычету НДС нет: в силу ст. 172 НК РФ для предъявления входного НДС к вычету, как правило, достаточно наличия счёта-фактуры и принятия на учёт приобретённых товаров, работ или услуг.

Нормы п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ сразу разрешают вычет входного НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым. Но ведь такой порядок вычета входного НДС предусмотрен только при экспорте товаров, ни для работ, ни для услуг такой «льготы» не установлено.

Стоимость работ по переносу объекта не учитывается в целях налогообложения прибыли

(письмо Минфина РФ от 05.03.2019 г.)

Если объект основных средств налогоплательщика был перемещен или переустроен из-за государственного капстроительства, то стоимость безвозмездно полученных работ по его перемещению или переустройству не облагается налогом на прибыль организаций. Причем это не зависит от даты регистрации права собственности на объект капитального строительства, из-за которого основное средство было перенесено. Такая позиция опубликована в указанном Письме Минфина России, которое было доведено по системе до налоговых органов письмом ФНС России от 27.03.2019 № СД-4-3/5571@.

Минфин по-прежнему не принимает расходы по ликвидации незавершенного строительства

(Письмо Минфина РФ от 14.03.2019 № 03-03-06/2/16615)

Данным письмом Минфин России указывает, что в состав внереализационных расходов могут быть включены только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Этот вывод финансисты обосновывают следующим. Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации. Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Кроме того, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При совмещении УСН и ПСН основные средства надо учитывать отдельно

(письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-11-11/14646)

С случае применения одновременно УСН и патентной системы налогообложения в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

В указанном письме чиновники снова поднимается тема соблюдения ограничения по остаточной стоимости основных средств в случае применения налогоплательщиком УСН. В частности, индивидуальным предпринимателем.

В настоящее время ограничение установлено в размере 150 млн руб. – пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда предприниматель совмещает УСН и ПСН. При этом ограничений по стоимости основных средств для применения ПСН в гл. 26.5 НК РФ нет. Поэтому, предприниматель может применять патентную систему налогообложения, например, в отношении сдачи в аренду принадлежащих ему объектов любой стоимости. (См., в частности, письма Минфина России от 29.01.2015 № 03-11-11/3236 и от 13.02.2015 № 03-11-12/6555).

Чиновники отметили, что при совмещении предпринимателем двух спецрежимов – УСН и ПСН он обязан вести учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения – п. 6 ст. 346.53 НК РФ. На этом основании в целях УСН учитываются только те основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

В ст. 346.24 НК РФ установлено, что предприниматели, применяющие УСН, учёт доходов и расходов ведут в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. На основании п. 1 ст. 346.53 НК РФ предприниматели, применяющие ПСН, ведут учёт доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой также утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

При этом, в Книге для УСН учёт основных средств предусмотрен, а в Книге для ПСН его нет в принципе. Тогда получается, что раздельный учёт будет состоять в следующем: те объекты предпринимателя, которые используются им для деятельности, облагаемой УСН, отражаются в его Книге учёта для УСН, а те, которые используются в деятельности, облагаемой ПСН, не отражаются нигде и никак.

А вот как нужно учитывать основные средства, которые используются одновременно и в том, и в другом виде деятельности, чиновники пока не говорят.

И здесь можно использовать тот же универсальный принцип раздельного учёта основных средств, который чиновники рекомендовали ещё в письме Минфина России от 14.09.2004 № 03-06-05-04/21: стоимость основных средств делить пропорционально выручке от разных видов деятельности компании или предпринимателя. При этом, очевидно, доля, относящаяся к УСН, должна быть отражена в соответствующей Книге учёта.

Произвольно ли лишение права на вычет НДС?

(Определение Конституционного Суда РФ от 28.02.2019 № 281-О, ОАО «Завод Продмаш»)

Заявление налогоплательщика, что нормы Налогового кодекса РФ, с учетом правоприменительной практики, позволяют произвольно лишать налогоплательщика права на налоговые вычеты по НДС, не нашло поддержки в Конституционном Суде.

Арбитражные суды согласились с выводами налогового органа о незаконности применения Обществом налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на расходы по договорам подряда и указали, что между налогоплательщиком и его контрагентами отсутствовали реальные хозяйственные отношения. По мнению Общества, положения ст. 169, 171 и 172 НК РФ, с учетом правоприменительной практики, позволяют произвольно лишать налогоплательщика права на налоговые вычеты по НДС и на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму понесенных расходов.

Конституционный Суд РФ не нашел оснований для принятия жалобы налогоплательщика к рассмотрению. В Определении от 05.03.2009 № 468-О-О Конституционный Суд пришел к выводу, что сами по себе положения ст. 169, 171 и 172 НК РФ не являются неопределенными, не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров и не могут рассматриваться как нарушающие или ограничивающие конституционные права и свободы налогоплательщиков. При этом право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением иных (третьих) лиц; иное могло бы лишить налогоплательщиков предсказуемости последствий исполнения ими закона (Определение от 10.11.2016 № 2561-О).

Данные правовые позиции Конституционного Суда предполагают возможность реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС при подтверждении реальности хозяйственной операции, в рамках которой налогоплательщику предъявляется сумма НДС его контрагентом, тем более что Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ часть первая НК РФ была дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при одновременном соблюдении пунктов 1 и 2.

Что касается п. 1 ст. 252 НК РФ, то данные нормативные положения сами по себе не предполагают нарушения конституционных прав налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, поскольку направлены в первую очередь на возможность законного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, оспариваемые положения Налогового кодекса РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщика.