НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 12, 2019

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 12, 2019

Для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 18 марта по 22 марта 2019 года

Роскомнадзор проверит, как компания работает с персональными данными

(Постановление Правительства РФ от 13.02.2019 г. № 146)

 Правительство разработало правила проверок того, как организации соблюдают требования законодательства о персональных данных. Их проводят сотрудники Роскомнадзора. Новые правила работают с 23 февраля 2019 г.

Ежегодный план проверок разместят в интернете на сайте Роскомнадзора. Проводить их могут не чаще чем раз в три года. Хотя этот срок могут сократить до двух лет, если компания собирает биометрические и специальные категории персданных. Проверяющие могут в любой момент нагрянуть и с внеплановой ревизией. К примеру, если на компанию поступила жалоба от физлица.

В любом случае о предстоящей ревизии компанию известят. О плановой проверке оповестят за три рабочих дня, а о внеплановой — за 24 часа. Для этого отправят копию приказа о назначении проверки.

Будьте готовы предъявить проверяющим положение об обработке персональных данных. Оно должно быть у каждой компании (ст. 86 ТК РФ). Удостоверьтесь, что в личных делах сотрудников не хранятся копии документов с их персданными. Проверьте, есть ли у вас письменные согласия сотрудников, если передавали их данные другим компаниям.

Что делать продавцу, если цена его товаров (работ, услуг) снижена по решению суда?

(письмо Минфина РФ от 05.02.2019 № 03-07-11/6345)

 В данном письме Минфин России рассказал, что делать продавцу, если цена его договора с контрагентом признана завышенной.

Налогоплательщику следует разобраться с выставленными ранее счетами-фактурами. Финансовое ведомство напомнило, что корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены по соглашению между сторонами договора. В остальных случаях в счет-фактуру вносятся исправления согласно п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Таким образом, если на основании решения суда стороны заключили к договору дополнительное соглашение об изменении цены, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если у поставщика только решение суда о снижении цены договора, продавцу необходимо выставить исправленный счет-фактуру.

Кроме того, продавцу потребуется пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль по правилам статьи 54 НК РФ. В соответствии с п.1 ст. 54 НК РФ налог пересчитывается за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения). Если сумма искажения (ошибки) привела к излишней уплате налога, плательщик может скорректировать налоговую базу в текущем налоговом периоде. Поскольку цена реализации товаров (работ, услуг) признана судом завышенной, выручка и сумма налога на прибыль оказались завышенными. Таким образом, продавец сможет учесть доходы в виде завышенных расходов в текущем налоговом периоде.

Возникает ли у участника ООО доход при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?

(Письмо Минфина РФ от 28.02.2019 № 03-03-06/1/12989)

 При увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли у организации возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли. К такому выводу пришли чиновники в данном письме.

Дело в том, что НК РФ освобождает от налогообложения только тот доход, который получен акционером при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия). Получить такой доход акционер может при распределении ему дополнительного количества акций, а также при замене прежних акций новыми с увеличенной номинальной стоимостью (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это освобождение применяется только в отношении акционеров и не распространяется на участников ООО. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и раньше в письмах от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53816, от 30.05.2013 № 03-03-06/1/1942.

Когда при выявлении ошибки не нужно уплачивать пени и налог на прибыль за прошлый период?

(письмо Минфина РФ от 27.12.2018 № 03-03-05/1/95703)

 Если организация выявила ошибку, в результате которой недоплатила налог на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период, то для освобождения от налоговой ответственности она должна до представления уточненной декларации по налогу на прибыль уплатить недостающую сумму налога и пени.

Однако это правило не применяется, если расходы завышены из-за излишне исчисленного налога на имущество (например, в связи с неприменением налоговой льготы).

В такой ситуации корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за прошлый период не нужно (соответственно, не нужно доплачивать налог на прибыль и пени), а излишне признанный в расходах налог на имущество следует учесть в составе внереализационных доходов в периоде выявления ошибки.

Связано это с тем, что согласно позиции Президиума ВАС РФ, расходы в виде первоначально исчисленного налога на имущество правомерно учтены в прошлом периоде, поскольку являются обоснованными и экономически оправданными. Следовательно, перерасчет налога в последующих периодах необходимо рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Размер ставки НДС определяется по дате подписания акта сдачи-приёмки работ

(письмо Минфина РФ от 07.03.2019 № 03-07-14/14948)

 Не иссякают вопросы налогоплательщиков в связи с увеличением ставки НДС с 01 января 2019 Года. Минфин РФ в своем письме разъясняет, в что в целях налога на добавленную стоимость днём выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приёмки работ заказчиком, поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно факт их выполнения, является акт сдачи-приёмки работ. В связи с этим в отношении работ, акт сдачи-приёмки которых подписан в 2019 году, применяется ставка НДС в размере 20 %.

УСН: когда представить декларацию, если организация ликвидирована в декабре 2018 года?

(письмо Минфина РФ от 05.03.2019 № 03-11-11/14121)

 Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации. разъяснил,

Таким образом, при государственной регистрации ликвидации организации в декабре 2018 года налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходимо было представить в налоговый орган не позднее 25 января 2019 года.

Какие суммы страховых взносов уменьшают налог при применении УСН?

(письмо Минфина РФ от 04.03.2019 № 03-11-11/13909)

 Своим письмом чиновники напоминают, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. На этом основании индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

Как прием на работу и увольнение влияют на учет в расходах платежей за сотрудников по ДМС?

(письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947)

 Взносы (платежи) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), которые работодатель перечисляет страховой организации за своих сотрудников, учитываются в расходах на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ).

Обязательным условием для признания таких затрат является срок действия договора ДМС. Он должен составлять не менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Кроме того, платежи по ДМС уменьшают базу по налогу на прибыль с учетом ограничений. Так, в соответствии с абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по ДМС не должны превышать 6% совокупных расходов на оплату труда (перечисленных в ст. 255 НК РФ) за отчетный (налоговый) период. Причем при расчете 6-процентного лимита необходимо учесть не только взносы по ДМС, но и некоторые иные расходы в пользу работников.

Минфин России в данном письме поясняет порядок признания затрат по ДМС, если в течение срока действия договора страхования меняется перечень застрахованных лиц. Речь идет о ситуации, когда увольняются одни сотрудники и трудоустраиваются другие. В таком случае работодатель заключает со страховой компанией допсоглашения в отношении новых сотрудников. При этом у него может возникнуть обязанность доплатить страховые взносы.

В ведомстве отметили, что платежи по ДМС в отношении вновь принятых работников можно списать на расходы, если срок договора не изменился, т.е. по-прежнему составляет год или более. Минфин России также указал, что если организация будет продолжать платить за уволенного сотрудника (сотрудников) взносы по договору ДМС, их неправомерно признавать в расходах. Такие затраты являются экономически необоснованными. Чиновники уже высказывали эту точку зрения (см. письмо от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).

Страховые взносы: ИП суммирует доходы по УСН И ПСН

(письмо ФНС РФ от 01.03.2019 № БС-3-11/1855@)

Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя. При этом размер страховых взносов зависит от суммы полученного дохода. Если ИП совмещает УСН и патентную систему налогообложения, облагаемые доходы суммируются. Об этом напомнила ФНС России в данном письме. При применении УСН сумма доходов определяется на основании данных налогового учёта, а при применении ПСН учитывается размер потенциально возможного к получению дохода, указанный в патенте.

Минфин уточнил правила учета процентов по займам

 (Письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654)

Учитывайте проценты по займам на реконструкцию или модернизацию основного средства так, как рекомендует Минфин в указанном письме. Иначе есть риск занизить налоги.

Чиновники считают, что проценты по займу должны формировать затраты на модернизацию или реконструкцию. А значит, проценты увеличат стоимость основного средства.

Безопаснее применять позицию Минфина, особенно если речь идет о недвижимости, которая облагается налогом на имущество с балансовой стоимости. Иначе инспекторы посчитают, что компания занизила налог. Ведь с процентами стоимость актива будет выше.

Если компания вправе применять упрощенные способы учета, то проценты по любым займам можно включать в прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008). Значит, и проценты по займам на модернизацию можно учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете проценты по займам и кредитам, полученным на модернизацию или реконструкцию, списывают в составе внереализационных расходов. Увеличивать на проценты стоимость основного средства не нужно (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568).

«Импортный» НДС и применение ставки 20%: неписанные правила перехода

(письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294)

В случае если импортируемые в Российскую Федерацию с территории государства - члена ЕАЭС товары приняты российским импортёром на учет после 1 января 2019 года, то в отношении таких товаров НДС подлежит по ставке в размере 20%.

Очевидно, что вопрос, который налогоплательщик задал чиновникам в письме Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294, был вызван п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, в соответствии с которым ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных, выполненных, оказанных и переданных начиная с 01.01.2019.

Предположим, что товар с территории РБ был отгружен в РФ ещё до указанной даты, а принят на учёт после. Можно ли применить ставку НДС в размере 18%? Чиновники говорят, что нет.

Логика такая:

С учётом положений п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 14 Раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налоговая база определяется на дату принятия на учёт импортированных товаров.

На основании п. 19 Раздела III этого Протокола НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров. При этом принятием на учёт импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учёта на основании первичных документов.

Таким образом, в случае если импортируемые в РФ с территории государства - члена ЕАЭС товары были приняты российским импортёром на учёт после 01.01.2019, то в отношении таких товаров НДС подлежит уплате по ставке в размере 20%. Иными словами, в данной ситуации для применения ставки имеет значение не дата отгрузки товара, а дата принятия его на учёт.

Что касается упомянутого п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, финансисты в комментируемом письме отмечают, что его положения применяются в отношении товаров, работ, услуг, отгруженных, выполненных, оказанных на территории РФ. Правда, формулировка п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ не содержит указания на территорию РФ.

Напомним, что налоговые ставки по НДС по импортированным товарам, согласно п. 17 Раздела III Протокола, определяются по законодательству страны – члена ЕАЭС, куда прибывают импортированные товары. Таким образом, повышение или уменьшение ставки НДС законодательными актами ЕАЭС не регулируется. В силу этого, как нам кажется, формально п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ распространяется и на отгрузки в Россию товаров из стран ЕАЭС, так как ничего иного тут не указано.

Но, как не трудно убедиться, чиновники резко против этого. Стоит ли бороться из-за двух процентов?

НДФЛ: проблема прошедшего времени в настоящем

(письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-04-05/6066)

 Независимо от того, что физическим лицом к моменту продажи недвижимого имущества деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена, к доходам, полученным от продажи нежилых помещений, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности, освобождение от НДФЛ не применяется.

В указанном письме чиновники в очередной раз обращаются к теме продажи имущества гражданином, который ранее был предпринимателем, а это имущество использовал в своей предпринимательской деятельности.

В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Однако до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2018 № 425-ФЗ в п. 17.1 ст. 217 НК РФ было указано, что льгота не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые ими от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Чиновники подчёркивали, что тот факт, что гражданин уже не является предпринимателем, в данной ситуации ни на что не влияет. (См., например, письма Минфина России от 23.04.2013 № 03-04-05/14060 и от 30.04.2015 № 03-04-05/25298).

В результате могли случиться парадоксальные вещи! Предположим, что гражданин сдавал свою квартиру в аренду, не регистрируясь ИП, был уличён налоговиками и обложен налогом как предприниматель? Получается, что он также лишается права на применение льготы по п. 17.1 ст. 217 НК РФ, ведь имущество фактически использовалось в предпринимательской деятельности?!

Закон № 425-ФЗ учёл такие возможности, и жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или доли в них, а также транспортные средства были выведены из-под налогообложения, независимо от того, используются они в предпринимательской деятельности или нет.

Что остаётся? По большому счёту, только чисто производственное имущество. Включая нежилые помещения.

В комментируемом письме чиновники указывают, что независимо от того, что физическим лицом к моменту продажи недвижимого имущества деятельность в качестве предпринимателя прекращена, к доходам, полученным от продажи нежилых помещений, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются.

Но ведь в п. 17.1 ст. 217 НК РФ сказано: «положения настоящего пункта не распространяются … на доходы … от продажи имущества, непосредственно используемого … в предпринимательской деятельности». «Используемого», а не «использовавшегося»! В п. 17.1 ст. 217 НК РФ об использовании имущества говорится в настоящем времени! А чиновники распространяют действие нормы и на то имущество, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, но не используется сейчас!

Впрочем, после внесения поправок может «подкинуть» аргумент и в пользу налоговиков. Так как имущество «двойного назначения» - жильё и транспорт – из предмета спора исключены, то теперь в п. 17.1 ст. 217 НК РФ речь идёт об имуществе, которое потенциально может использоваться только в предпринимательской деятельности. В этом случае слово «используемого» можно отнести и к прошлому, и к настоящему, и даже будущему времени.

Уточнили правила заполнения декларации по налогу на прибыль

 ФНС этим письмом уточнила, как показать в годовой декларации по налогу на прибыль инвестиционный налоговый вычет.

Если компания имеет право на инвестиционный вычет, она может уменьшить налог в федеральный бюджет на 10% от суммы расходов на создание первоначальной стоимости основных средств вплоть до нуля. В этом случае уменьшают показатель строки 190 «Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет» Листа 02 декларации.

Когда компания считает авансы по прибыли в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный вычет следует уменьшать показатель строки 200 «Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ» Листа 02 декларации.

Компании с обособленными подразделениями, то на инвестиционный вычет уменьшают показатели строки 070 «Сумма налога» соответствующих Приложений №5 к Листу 02 налоговой декларации.

НК РФ допускает применение инвестиционного  вычета по основным средствам, которые относятся к третьей–седьмой амортизационным группам. Если организация использует вычет, она лишается права амортизировать основное средство или применять к нему амортизационную премию. Это правило действует, даже если через какое-то время организация откажется от инвестиционного вычета (письмо Минфина РФ от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609).

Воспользоваться вычетом могут компании или их обособленные подразделения, которые находятся на территории региона, где власти приняли закон о введении вычета. Если такого закона нет, то предусмотренное НК РФ право на инвестиционный вычет не действует (письмо Минфина от 20.02.2018 № 03-03-20/10674).

Как сверить бухгалтерскую отчетность с декларациями по новой методике ФНС

 Убедитесь, что в ваших отчетах соблюдаются семь соотношений, которые сейчас контролируют инспекторы.

Если у вас есть соотношения, которые инспекторы считают подозрительными, проверьте, действительно ли в учете нет ошибок. Это более безопасный вариант, чем анализировать показатели тогда, когда инспекторы запросят пояснения. Ведь если есть недочеты, понадобится доплатить недоимку и пени. Но чаще бывает, что в учете все верно, а показатели не сходятся по объективным причинам.

 1. Выручка в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации

Программа ФНС сравнивает, насколько выручка в бухучете превышает выручку в декларации по налогу на прибыль. Значительной считают разницу более 5 000 000 руб.

Например, в строке 2110 отчета о финансовых результатах выручка составляет 550 000 000 руб. А в строке 010 листа 02 декларации — 500 000 000 руб. В этом случае есть вероятность, что компании присвоят высокий уровень риска. Это значит, что налоговики будут тщательно проверять отчетность компании при камеральных проверках.

Инспекторы на местах, как правило, не знают, какие показатели использует программа. Они обращают внимание даже на небольшие расхождения между выручкой или общей суммой доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому проверяющие могут потребовать пояснения.

Как пояснить разницу. Укажите, за счет чего бухгалтерская выручка или доходы больше, чем в налоговом учете. Например, компания совмещает общую систему с ЕНВД. В бухучете вы отражаете общую выручку. А в декларации по налогу на прибыль выручку от деятельности на ЕНВД не учитываете.

 2. Запасы снизились больше, чем выросла выручка

Программа ФНС вычисляет разницу между показателями запасов на 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года. Допустим, разница отрицательна, то есть стоимость запасов уменьшилась. Компания, скорее всего, продала часть запасов. А значит, выручка должна быть не меньше суммы, на которую уменьшились запасы. Если выручка ниже, то программа считает это показателем риска.

Например, на 31 декабря 2017 года стоимость запасов составляла 80 000 000 руб. А на 31 декабря 2018 года — 50 000 000 руб. Инспекторы предположат, что выручка должна быть не меньше 30 000 000 руб. (80 000 000 – 50 000 000). Но в строке 010 листа 02 декларации компания отразила выручку в 29 500 000 руб. Налоговики запросят у компании пояснения.

Как пояснить разницу. Возможно, компания передала часть товаров безвомездно. Тогда в декларации по налогу на прибыль доход отражать не нужно. Поясните это налоговикам. Но нужно рассчитать НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров. Проверьте, отразили ли вы налог со стоимости этих товаров в декларации по НДС. Исключение — если компания передавала рекламные товары стоимостью не более 100 руб. за одну штуку. Такая операция не облагается налогом (подп. 25 п.3 ст. 149 НК).

Бывает другая ситуация: компания списала часть запасов как недостачу. Поясните инспекторам, что не продавали эти товары или материалы. Следовательно, выручку в декларации отражать не нужно.

3. Запасов в балансе намного меньше, чем покупали у поставщиков

Допустим, в балансе на 31 декабря нет остатков материалов и товаров или они незначительны. Но в декларации по НДС за IV квартал компания отразила счета-фактуры поставщиков на существенные суммы.

Например, в IV квартале 2018 года компания приобрела у поставщиков товары на общую сумму 36 000 000 руб. Эту стоимость товаров компания отразила в разделе декларации по НДС. А остатки запасов в строке 1210 баланса на 31 декабря 2018 года составляют 5 000 000 руб.

Налоговики заинтересуются этими показателями, если у компании есть разрывы по НДС или сомнительные контрагенты. В этом случае инспекторы ищут доказательства, что сделка по покупке товаров у контрагента фиктивная. Значит, компания незаконно заявила вычеты НДС. Незначительные остатки запасов в балансе будут еще одним аргументом в пользу того, что сделка нереальная.

Как пояснить разницу. Возможно, компания в 2018 году уже перепродала товары, которые приобрела у поставщиков. Поэтому их остатки не числятся в бухучете. Поясните это налоговикам.

 4. Расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом

Налоговики сравнивают сумму расходов в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль. Инспекторы считают, что налоговые расходы, как правило, не должны превышать сумму расходов в бухучете. Если это соотношение не выполняется, инспекторы заподозрят, что компания завысила расходы и, соответственно, занизила налог на прибыль.

Например, в отчете о финансовых результатах сумма строк 2120, 2210, 2220 и 2350 составляет 500 000 000 руб. А сумма строк 030 и 040 листа 02 в декларации по налогу на прибыль — 504 550 000 руб. Инспекторы решат, что компания завысила расходы на 4 550 000 руб.

Как пояснить разницу. Укажите, какие расходы компания заявила в налоговом учете, но не отразила в отчете о финансовых результатах. Например, при расчете налога на прибыль компания вправе единовременно списать имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В бухучете такие активы компания амортизирует.

5. Дебиторская задолженность в балансе растет быстрее, чем выручка в декларации

Налоговики смотрят разницу между показателями дебиторской задолженности на 31 декабря отчетного года и предыдущего. Рост дебиторской задолженности они связывают с тем, что компания реализовала товары.

К примеру, на 31 декабря 2017 года дебиторская задолженность составляла 200 000 000 руб. А на 31 декабря 2018 года — 300 000 000 руб. Налоговики предположат, что дебиторская задолженность увеличилась за счет роста задолженности покупателей за отгруженные в 2018 году товары. Значит, выручка в декларации за 2018 год должна быть не менее 100 000 000 руб. (300 000 000 – 200 000 000).

Как пояснить разницу. Оценивать размер выручки через рост дебиторской задолженности в балансе некорректно. Хотя бы потому, что в составе дебиторской задолженности компания отражает задолженность не только покупателей, но и другие долги.

Например, задолженность поставщиков, которым выдали авансы. Перечислите в пояснениях, какую задолженность вы отразили в балансе на 31 декабря 2018 года. Укажите, что эти суммы не связаны с выручкой.

 6. Стоимость основных средств в балансе больше, чем в декларации

Налоговики сравнивают стоимость основных средств в балансе и в строке 140 раздела 2 декларации по налогу на имущество. Если в декларации компания отразила меньшую стоимость активов, инспекторы заподозрят, что компания занизила налог на имущество. Поэтому они запросят пояснения.

Например, в строке 1150 баланса на 31 декабря 2018 года стоимость основных средств равна 8 000 000 руб. А в строке 140 раздела 2 декларации по налогу на имущество компания отразила стоимость основных средств — 5 700 000 руб. Налоговики запросят пояснения, почему стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество меньше, чем в балансе.

Как пояснить разницу. У компании могут быть основные средства, которые не облагаются налогом на имущество.

Например, в 2018 году организации не платили налог со стоимости активов первой и второй амортизационных групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Если у вашей компании есть такие основные средства, укажите это в пояснениях. Также приведите стоимость этих основных средств.

7. Восстановленный НДС не соотносится со стоимостью основных средств и запасов

Если компания с 2019 года применяет упрощенку, нужно было восстановить НДС в декларации за IV квартал с остаточной стоимости основных средств, стоимости материалов, товаров на 31 декабря (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Также инспекторы требуют восстанавливать НДС с готовой продукции и авансов, выданных поставщикам.

Например, стоимость запасов в строке 1210 баланса — 8 000 000 руб. Сумма восстановленного НДС в строке 080 раздела 3 декларации равна 360 000 руб. Инспекторы решат, что компания должна была восстановить налог в сумме 1 440 000 руб. (8 000 000 × 18%).

Как пояснить разницу. Проверьте, восстановили ли вы НДС в декларации за IV квартал. Если нет, доплатите НДС и пени, а затем сдайте уточненную декларацию. Восстанавливать НДС не нужно, если компания не заявляла его к вычету. Например, если приобретала товары у поставщиков на упрощенке. Поясните это инспекторам.

ФНС контролирует, какие соотношения не соблюдаются в отчетности. Сверяют показатели внутри каждой декларации и сопоставляют данные из разных отчетов. Например, сведения из 6-НДФЛ сравнивают с Декларацией по налогу на прибыль, с Расчетом по взносам и 2-НДФЛ.