НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 11, 2020

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 11, 2020

2020.03.23

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

за неделю с 16 марта по 20 марта  2020 года

  

Правила предоставления отсрочки изменены

Приказ ФНС России от 10 февраля 2020 года № от 10 февраля 2020 года № ЕД-7-8/90@

С 28 марта отсрочку по уплате налогов, сборов, взносов, а также пеней и штрафов по ним будут предоставлять по-новому. Изменения касаются отсрочки налогов и других обязательных платежей в том случае, если их невозможно уплатить единовременно (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Согласно поправкам, решение о такой отсрочке принимает:

  • УФНС России по субъекту РФ - если сумма к уплате составляет менее 30% выручки от реализации за предшествующий год;
  • ФНС России - если сумма к уплате, составляет 30% и более от выручки за предшествующий год.

Речь идет о федеральных налогах, сборах, страховых взносах, пенях и штрафах. Если платежи идут не только в федеральный, но и региональный или местный бюджет, то возможность рассрочки налоговики будут согласовывать с местными властями (в части тех сумм, которые их касаются).

 

Малому и среднему бизнесу отсрочили платежи за аренду федерального имущества в 2020 году

Постановление Правительства РФ № 645 от 21.08.2010 Распоряжение Правительства РФ № 670-р от 19.03.202.

По договорам аренды федерального имущества Росимущество заключит соглашение об отсрочке арендной платы за 2020 год. Для этого субъект малого и среднего предпринимательства (МСП) должен обратиться в те органы Росимущества, где он заключил договор об аренде. В течение 3 рабочих дней со дня обращения субъект МСП и органы Росимущества заключат дополнительное соглашение. В нем будет предусмотрена уплата арендных платежей за 2020 год равными частями 2021 году.

 

Всегда ли надо выписывать счёт-фактуру при получении аванса

Информация ФНС России

При получении авансовых платежей счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поэтому, например, если аванс получен 15-го числа, а услуга оказана 30-го числа того же месяца, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счет этого аванса.

Если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 января), то продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса.

Только если получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале и временной период между этими событиями не превысил пяти календарных дней, то счёт-фактуру на аванс можно не выставлять.

 

Уточнён порядок формирования учётной политики дочерних обществ

Приказ Минфина России от 07.02.2020 № 18н

Минфин России в Информационном сообщении Минфина России от 16.03.2020 № ИС-учет-24 проинформировал, в частности, что приказом Минфина России от 07.02.2020 № 18н уточнено: дочерние общества выбирают способы ведения бухгалтерского учёта исходя из стандартов бухгалтерского учёта основного общества, разработанных на основании абзаца второго п. 7 ПБУ 1/2008, вне зависимости от того, раскрывают они свою финансовую отчётность, составленную по МСФО, или нет (ранее — лишь в случае, когда дочернее общество раскрывало составленную по МСФО финансовую отчетность). Уточнение вступило в силу с 17 марта 2020 г.

 

Суммы, ошибочно выплаченные работнику после увольнения, взносами не облагаются

Письмо Минфина России от 25.02.2020 № 03-04-05/13343.

По нормам статей 420 и 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Это значит, что денежная сумма, ошибочно выплаченная физическому лицу уже после его увольнения, не является объектом обложения страховыми взносами, так как физическое лицо уже не является работником данной организации. Такие сенсационные разъяснения приводятся в письме Минфина России от 25.02.2020 № 03-04-05/13343.


Новые правила выдачи больничных дистанционно

Постановление Правительства РФ от 18.03. 2020 №294

Постановлением Правительства РФ от 18.03. 2020 №294 утвержден временный порядок выдачи больничных гражданам, которые находятся на карантине из-за COVID-19. Новые правила коснутся застрахованных лиц, которые вернулись из затронутых эпидемией стран, а также тех, кто живет с ними.

Временные правила касаются также порядка начисления выплат по временной нетрудоспособности. Новый порядок вступит в силу 20 марта и будет действовать до 1 июля. Больничные будут выдавать оформлять дистанционно – вносить в систему Фонда социального страхования (ФСС) и заверять электронной подписью. Запрос на оформление листка временной нетрудоспособности граждане также должны направлять в электронном виде, через личный кабинет. К нему нужно будет приложить фотокопию документа, который подтверждает пребывание в заражённой новым коронавирусом стране. Больничные будут оформлять на 14 дней, выплаты по ним проведут местные отделения ФСС.

Субъекты РФ должны передать в Минздрав список медицинских организаций, которые уполномочены выдавать такие больничные (не более трёх от региона), Минздрав, в свою очередь, направит их перечень в ФСС.


Расширен перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Постановление Правительства РФ от 09.03.2020 № 250

Постановлением Правительства РФ от 09.03.2020 № 250 в перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, добавлены молокосодержащие продукты. В частности, позиция «Продукты сырные» заменена на позицию «Молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, произведённые по технологии сыра». Также уточняется, что для целей применения терминов «молокосодержащий» и «молокосодержащий с заменителем молочного жира» необходимо руководствоваться их определениями, установленными техническим регламентом Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции» (ТР ТС 033/2013). Указанные изменения вводятся с 1 июля 2020 года.

  

Независимо от статуса арендатора налог на имущество всегда платит арендодатель

Письмо Минфина России  от 21 февраля 2020 года № 03-05-05-01/12847

Если арендодатель – физлицо, а арендатор – организация, налог на имущество платит физлицо. Налогом на имущество организаций облагают недвижимость, которая числится на балансе в качестве объектов основных средств. Речь идет о недвижимости, налоговую базу по которой рассчитывают исходя из ее среднегодовой стоимости.

Кроме того, налогом на имущество организаций облагают недвижимость, занесенную в кадастровый перечень и принадлежащую организации на праве собственности или хозяйственного ведения. Как учтена эта недвижимость на балансе компании, значения не имеет.

Что касается налога на имущество физлиц, то его платят граждане, которые владеют недвижимостью. В письме от 21 февраля 2020 года № 03-05-05-01/12847 Минфин сообщил, что если организация арендует недвижимость у физлица, она не должна платить налог на имущество организаций в отношении арендованной недвижимости. «Имущественный» налог в этом случае заплатит гражданин. Отдельно указывать в договоре аренды, какая из сторон договора должна платить налог на имущество, не нужно.


НДФЛ по ставке 30%, если работник не стал резидентом

Письмо Минфина № 03-04-07/11392 от 18.02.2020

Порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. По итогам года лицу, которое так и не стало резидентом, нужно пересчитать НДФЛ по ставке 30%. Это касается как сотрудников из страны ЕАЭС, так и граждан РФ. Налоговые резиденты РФ это физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход резидентов облагается НДФЛ по ставке 13%. Для доходов нерезидентов РФ ставка НДФЛ 30 %.

С первого дня работы с доходов граждан из стран ЕАЭС нужно платить налог по ставке 13%, что закреплено в Договоре о ЕАЭС. Если гражданин страны ЕАЭС так и не стал за год резидентом, у работодателя образуется недоимка по НДФЛ. Налоговый агент должен будет удержать такую недоимку при следующих выплатах или сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог. НДФЛ с доходов российских работников из ЕАЭС нужно исчислять одинаково. Значит, если гражданин РФ по итогам года не будет иметь статуса налогового резидента России, то с его зарплаты также нужно будет рассчитать НДФЛ по ставке 30%.

  

Нулевая ставка по дивидендам: какие условия нужно соблюсти

Письмо Минфина России от 27 февраля 2020 года № 03-03-06/1/14190

Российская организация – получатель дивидендов платит налог на прибыль через налогового агента. Ставка, по которой агент удерживает налог, может быть 0% или 13%. Об условиях применения нулевой ставки разъясняет Минфин России в письме от 27 февраля 2020 года № 03-03-06/1/14190. Условия для применения нулевой ставки к доходам в виде дивидендов российской компании: доля или вклад получателя в уставном капитале агента составляет не менее 50 %; на день принятия решения о выплате дивидендов получатель непрерывно владеет долей в течение не менее 365 календарных дней.

Чиновники отмечают, что налоговая ставка 0% применяется к полученным российской организацией дивидендам только в том случае, если выполнены все условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Для подтверждения права на применение нулевой ставки нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) или депозитные расписки. В противном случае указанные дивиденды облагаются по налоговой ставке 13%. Напомним также, если получателем дивидендов по акциям российских организаций является иностранная организация, то к таким дивидендам применяется ставка в размере 15%.


Об учёте расходов на оплату работнику неотработанных дней отпуска

Письмо Минфина России от 26.02.2020 N 03-03-07/13686

Минфин России в письме от 26.02.2020 N 03-03-07/13686 разъяснил, что расходы, возникшие от операции прощения долга работнику по возмещению оплаты за неотработанные дни предоставленного отпуска, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В случае оплаты неотработанных дней предоставленного отпуска у работника перед работодателем возникает обязательство по возмещению таких расходов.

При этом работодатель указанную сумму должен отразить в составе доходов. При прощении указанной суммы следует руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

  

Когда не поздно заявить вычет НДС при возврате

Определение ВС от 12 февраля 2020 г. № 310-ЭС-27513

Если товары возвращены продавцу в связи с расторжение договора купли-продажи, заявить вычет НДС можно в течение года. По общему правилу, если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он может принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий: в учете проведена корректировка в связи с возвратом; с момента возврата товара не прошло одного года. Но возврат товара можно провести и как обратную реализацию, без корректировки счета-фактуры продавцом. В этом случае покупатель выставляет продавцу счет-фактуру на реализацию возвращенного товара.

В оспариваемом случае покупатель вернул продавцу купленный товар в связи с расторжением договора купли-продажи. Возврат товара был проведен через обратную реализацию. Продавец при этом полагал, что заявить к вычету уплаченный НДС он сможет в течение трех лет. Но налоговики и суды, в том числе Верховный Суд (определение от 12 февраля 2020 г. № 310-ЭС-27513), квалифицировали эту операцию как обычный возврат. Поэтому вычет НДС в такой ситуации можно заявить только в течение одного года. Значит, компания, заявившая вычет налога спустя год, пропустила срок принятия к вычету НДС.

  

Из командировки сразу в отпуск

Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37456-6-1

Обратную дорогу из служебной поездки не оплачивают, если работник остался в месте командирования на отпуск. По трудовому законодательству можно предоставить отпуск работнику сразу после командировки. К месту работы работник будет возвращаться уже не из служебной командировки, а из отпуска. Если время ежегодного отпуска выпало на конец служебной командировки, работодатель не компенсирует работнику стоимость обратного билета. В то же время работник обязан в течение 3 дней после командировки предоставить работодателю авансовый отчет об израсходованных в командировке суммах. К авансовому отчету прилагаются в том числе документы о фактических расходах по проезду. Если работник уходит в отпуск, не возвращаясь из служебной поездки, он должен в три дня после отпуска отчитаться по командировке.   

Документы, которые подтверждают право не оплачивать обратную дорогу – билет, в котором не совпадают дата билета и дата окончания служебной командировки по приказу. Тот факт, что работник возвратился «обратно» из отпуска, а не из командировки, нужно подтвердить приказом об отпуске. Если стоимость обратного билета работодатель решит компенсировать, то такие суммы считаются не командировочными расходами, а доходом работника. Если работник выехал в командировку до ее начала, применяется аналогичный подход. То есть работодатель не оплачивает стоимость билета до места командирования.

  

Ремонт жилья можно перевести на ПСН

Письмо Минфина от 11 февраля 2020 года № 03-11-11/8773

ИП, оказывающим услуги по ремонту жилья, можно применять ПСН. Налоговый кодекс не запрещает индивидуальным предпринимателям, которые занимаются ремонтом жилья, применять ПСН (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, Президиум Верховного суда указал, что ПСН можно применять при ремонте объектов, связанных с проживанием граждан или предназначенных для обслуживания жилья (п. 20 Обзора судебной практики от 4 июля 2018 г.).

А вот услуги по ремонту нежилых помещений на ПСН не переводят.  Об этом напомнил Минфин в письме от 11 февраля 2020 года № 03-11-11/8773.

В целях применения патента не имеет значения, кому ИП оказывает услуги по ремонту – физлицу или организации. Право на применение ПСН остается за ним при любых заказчиках ремонта. А также при любых видах ремонтных работ. Ведь перечень ремонтных работ, которые можно оказывать в рамках ПСН, Налоговым кодексом не установлен.


Когда экономически необоснованные затраты можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10892

Расходы, которые включаются в базу налога на прибыль, должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Этого требует статья 252 НК РФ. Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, в целях формирования базы по налогу на прибыль не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 НК РФ).

Таким образом, расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг), для целей налога на прибыль не учитываются, напоминает Минфин России  в письме от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10892.

Вместе с тем чиновники уточняют: если законодательно установлена обязанность по безвозмездному предоставлению имущества, работ или услуг органам власти либо государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям), то расходы, связанные с предоставлением такого имущества (работ, услуг), учитываются в базе налога на прибыль. Такие расходы включаются в состав прочих затрат, связанных с производством и реализацией.

 

Счета-фактуры могут запросить агенты валютного контроля

Письмо ФНС России от 11.03.2020 № ВД-4-17/4267@

ФНС России в письме от 11.03.2020 № ВД-4-17/4267@ дала разъяснения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 16.10.2019 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статьи 19 и 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

В частности, агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать

  • счета-фактуры и переводные векселя;
  • договоры, заключаемые между резидентами и связанные с заключением и исполнением внешнеторговых договоров (контрактов) о передаче нерезидентам товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности при осуществлении расчетов с использованием переводного (трансферабельного) аккредитива. Понятие переводного (трансферабельного) аккредитива и правила его использования в гражданском обороте установлены ст. 870.1 ГК РФ.

  

Компании туристической и авиационной отраслей смогут уплатить налоги до 1 мая

ФНС России информирует, что в соответствии с поручением Председателя Правительства РФ налогоплательщики туристической и авиационной отраслей смогут уплатить налоги до 1 мая. Организации, работающие в этих сферах, смогут внести налоговые платежи позже, если это не повлечёт нарушения предельных сроков, установленных ст. 46, 70 НК РФ. Информацию о перечне таких организаций в ФНС России предоставят ответственные органы власти. Кроме того, налогоплательщики туристической и авиационной, а также иных пострадавших отраслей смогут заключить мировые соглашения в делах о банкротстве либо получить отсрочку по уплате налогов по ст. 64 НК РФ.

 

Суммы районного коэффициента облагаются НДФЛ и взносами

Письмо Минфина от 19.02.2020 № 03-04-06/11584

В целях НДФЛ и страховых взносов суммы районного коэффициента являются частью оплаты труда.

Как известно, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате.

Следовательно, суммы районных коэффициентов, по сути, являются повышенной оплатой труда за работу в особых условиях. Отдельных норм, освобождающих такие суммы от обложения НДФЛ и страховыми взносами, в НК нет. Следовательно, с сумм районных коэффициентов налог на доходы физлиц и страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

 

НДС и реорганизация

Письмо Минфина России от 27.02.2020 № 03-07-11/14211

Положения п. 3.1 ст. 170 Кодекса, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после 1 января 2020 года.

В письме Минфина России от 27.02.2020 № 03-07-11/14211 чиновники разъясняют срок, начиная с которого налогоплательщикам-правопреемникам придётся выполнять новации, внесённые Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Напомним, что до внесения указанных изменений правопреемник мог получить от предшественника имущество, по которому НДС принят к вычету, использовать его в деятельности, не облагаемой НДС, и входной НДС не восстанавливать. Даже несмотря на то, что в силу п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединённого лица в соответствии с передаточным актом. (См. письмо ФНС России от 08.11.2016 № СД-4-3/21123 и Определение ВС РФ от 17.10.2014 № 307-КГ14-1534).

Законодатели перекрыли эту налоговую лазейку. С 01.01.2020 ст. 170 НК РФ дополнена новым п. 3.1. При реорганизации компании суммы НДС, принятые ею к вычету по товарам, работам, услугам или в отношении оплаты в счёт предстоящих поставок, подлежат восстановлению правопреемником такой компании в случаях, указанных в пп. пп. 2 – 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. А именно:

  • при использовании активов в деятельности, не облагаемой НДС; 
  • при восстановлении правопреемником НДС, принятого к вычету предшественником при перечислении предоплаты; 
  • при уменьшении стоимости отгруженных активов.

При этом для каждого случая в п. 3.1 ст. 170 НК РФ указан свой период восстановления сумм входного НДС. Так, например, при применении УСН или ЕНВД правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации путём присоединения одного юридического лица к другому, восстановление нужно произвести в первом квартале, следующем за кварталом, в котором запись о прекращении деятельности присоединённого юридического лица будет внесена в ЕГРЮЛ. 

Уплата налога правопреемником производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма НДС подлежит восстановлению – п. 4 ст. 174 НК РФ. Не позднее этого же срока нужно будет подать и налоговую декларацию по НДС – п. 5 ст. 174 НК РФ.

Восстановление сумм налога правопреемником производится на основании счетов-фактур, выставленных реорганизованной организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных активов. В отношении переданных основных средств и НМА восстановление производится в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учёта переоценки. Если счетов-фактур не будет, восстановить налог всё равно придётся, просто правопреемнику придётся составить бухгалтерскую справку-расчёт. 

Что добавлено в комментируемом письме? Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого, первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединённого юридического лица.

Таким образом, вступившие в силу с 01.01.2020 года положения п. 3.1 ст. 170 НК РФ, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, госрегистрация которого в качестве юридического лица произведена после 01.01.2020.

 

НДС: по какой ставке исчисляет налог налоговый агент

Определение Верховного Суда РФ от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2284, ИП Мамедов Р.С.

Учитывая, что в договоре купли-продажи муниципального имущества имеется прямое указание на невключение НДС в цену продажи объекта, покупатель-ИП должен исполнить обязанность по исчислению НДС по ставке 18% и уплатить НДС в бюджет.

По результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 инспекция пришла к выводу, в том числе о нарушении предпринимателем ст. 161 НК РФ в связи с неисчислением и неуплатой в бюджет в качестве налогового агента НДС от сделки по приобретению муниципального имущества. Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления 2 911 950 рублей НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решение налогового органа было оспорено в судебном порядке. При этом предприниматель не оспаривает факт необходимости перечисления им в бюджет как налоговым агентом НДС с данной сделки. Однако, по его мнению, НДС в сумме 444 195,76 руб., а также соответствующие пени и штрафы доначислены неправомерно, поскольку налоговая база по НДС при реализации государственного (муниципального) имущества должна исчисляться по расчётной ставке 18/118. Следовательно, сумма налога должна составлять 2 467 754,24 рублей (16 177 500 х 18/118), тогда как налоговым органом сумма налога рассчитана в размере 2 911 950 рублей (16 177 500 х 18%).

Как установлено судами, согласно условиям договора НДС не входит в цену продажи объекта и уплачивается покупателем самостоятельно в порядке и сроки, установленные действующим законодательством. Договор подписан предпринимателем без протокола разногласий относительно рыночной стоимости приобретаемого имущества, оплата по договору произведена по цене договора без учёта НДС.

Руководствуясь положениями ст. 39, 146, 161, 164 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судебные инстанции указали на наличие у инспекции правовых оснований для принятия решения ввиду доказанности неисполнения предпринимателем обязанности налогового агента по уплате в бюджет НДС со сделки по приобретению муниципального имущества. При этом суды указали на правомерность примененного налоговым органом расчета налоговых обязательств предпринимателя, т.е. применения ставки НДС 18%.

Выводы судов с учетом установленных обстоятельств соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении СКЭС ВС РФ от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162.

Ссылка предпринимателя на постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 17383/13 не принята во внимание применительно к обстоятельствам данного спора, поскольку сформулирована в отношении сделок купли-продажи составляющего казну имущества, совершенных с физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя и не являющимися налоговыми агентами либо плательщиками НДС.

 

Для вычета НДС не важен ввод в эксплуатацию объекта основных средств

Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236, АО «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод»

Общество вправе принять НДС к вычету по выполненным работам в ходе строительства объекта основных средств по мере подписания актов приёмки выполненных работ, поступления счетов-фактур и наличия данных о принятии работ к учёту, а не с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Оспариваемым решением налогового органа обществу доначислен НДС в сумме 880 994 руб., начислены соответствующие суммы пени и штрафа. Основанием послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налоговых вычетов в 3 квартале 2015 года по счетам-фактурам, выставленным подрядчиком в сентябре и октябре 2011 года в связи с истечением трехлетнего срока. По мнению Общества, до ввода в эксплуатацию очистных сооружений у него не имелось оснований для применения налоговых вычетов по работам, выполненным подрядчиком.

Отказывая в удовлетворении требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь ст. 169, 171, 172, 173 НК РФ, исходили из того, что общество имело право на применение налоговых вычетов по выполненным работам в ходе строительства объекта основных средств (очистных сооружений) по мере подписания актов приёмки выполненных работ, поступления счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии Обществом к бухгалтерскому учёту товаров (работ, услуг), а не с момента ввода объекта в эксплуатацию. Право на применение налоговых вычетов возникло у налогоплательщика в 3 и 4 кварталах 2011 года, однако общество своевременно не воспользовалось указанным правом и пропустило установленный законом трехлетний срок.

Поскольку налоговая декларация по НДС за III квартал 2015 года подана обществом 21.10.2015, суды согласились с позицией налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения вычетов по НДС ввиду истечения трехлетнего срока с момента окончания налоговых периодов, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Суд округа поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций. Верховный Суд отказал обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.