НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 11, 2017

2017.03.27

ГК «Фин-Аудит» → Новости законодательства → Новостная лента № 11, 2017

Для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста за неделю с 20 марта 2017 года по 26 марта 2017 года

С согласия налогоплательщика с 01 апреля налоговая тайна может перестать быть тайной

Понятие налоговой тайны содержится в статье 102 Налогового кодекса РФ. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, в частности, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.
С 01 апреля 2017 года, на основании приказа ФНС России от 15 ноября 2016 г. N ММВ-7-17/615@ вводится в действие форма согласия налогоплательщика на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными.

Согласие налогоплательщика на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными представляется по выбору налогоплательщика в отношении всех сведений или их части и подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте ФНС России.
Свободный доступ заинтересованных лиц к сведениям за 2016 год будет открыт с 25 июля 2017 года (приказ ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-14/729).

Учет процентов по займу между взаимозависимыми лицами если одна из сторон не является резидентом РФ

В письме Минфина РФ № 03-12-11/1/10532 от 22.02.2017 сообщается, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам (пункт 1.1 статьи 269 НК), в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам (пункт 1.2. статьи 269 НК).

При несоблюдении выше названных условий НК РФ,

На основании пункта 4 статьи 269 НК предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных в каждом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца.

Дивиденды по ставке 0%

В соответствии с письмом Минфина России от 15.02.17 № 03-03-06/3/8335 применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российской компанией, зависит от процентного отношения доли, а не от ее номинальной стоимости. В пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ указано, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.

Следует учитывать, что в случае если организация владеет более чем 50-процентным вкладом в уставный капитал, и при увеличении уставного капитала это процентное соотношение сохраняется, то срок владения долей, превышающей 50-процентный вклад в уставный капитал, исчисляется с момента первоначального владения. Поэтому срок владения определяется применительно к доле вклада в уставный капитал, а не к её номинальной стоимости.

Таким образом, ставка, предусмотренная в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть 0 процентов, применяется ко всем доходам по дивидендам, право на получение которых дают как первоначально приобретённые акции, так и дополнительно приобретённые, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Аналогичная позиция в письмах Минфина России от 29.12.16 № 03-03-06/1/79221 и Минфина России от 07.04.16 № 03-03-06/1/19746.

Суммы компенсации, получаемые исполнителем услуг при одностороннем отказе от исполнения договора оказания услуг, НДС не облагаются

Согласно п. 3 ст. 310 ГК РФ предусмотренное право на односторонний отказ от исполнения обязательства одной из сторон, связанного с ведением его сторонами предпринимательской деятельности может быть, по соглашению сторон привести к необходимости выплаты определённой денежной суммы другой стороне.

В п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.16 № 54 уточняется, что по смыслу п. 3 ст. 310 ГК РФ обязанность по выплате, указанной в нём денежной суммы возникает у соответствующей стороны в результате использования права на односторонний отказ от исполнения обязательства, то есть в результате расторжения договора — п. 2 ст. 450.1 ГК РФ. Если иное не предусмотрено законом или договором, то с момента такого отказа первоначальное обязательство прекращается, и возникает обязательство по выплате определённой денежной суммы.

В своем письме от 07.02.17 № 03-07-08/6476 Минфина России разъясняет, что получение компенсации за отказ от исполнения договора НДС не облагается. Так как, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ и на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ, услуг, денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, в налоговую базу по НДС не включаются. Поэтому, если в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, то суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по НДС не включаются.

Аналогичное мнение в письмах Минфина России от 18.08.14 № 03-07-11/41194 и от 19.10.16 № 03-07-11/60859.

Письмо Минфина России от 14.02.17 № 03-15-06/8071

Минфина России считает, что оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на вредных или опасных работах, подлежит обложению страховыми взносами независимо от источника финансирования.

Минфин России в письме от 14.02.17 № 03-15-06/8071 по вопросу начисления страховых взносов на стоимость санаторно-курортных путёвок для работников поясняет.

В п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Следовательно, базой для начисления страховых взносов для таких плательщиков является сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в исчерпывающем перечне ст. 422 НК РФ.

Так как суммы стоимости путёвок на санаторно-курортное лечение работников не указаны в ст.422 НК РФ, то их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, в т.ч. путёвки приобретенные для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда; В противовес мнению Минфина, как в случае с применением ранее действовавшего Закона № 212-ФЗ, плательщикам страховых взносов остаётся надеяться на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12. Там судьи в отношении обложения выплат в пользу работников страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании Закона № 212-ФЗ установили, что выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются взносами, если они:
- носят социальный характер;

- основаны на коллективном договоре;

- не являются стимулирующими;

- не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;

- не предусмотрены трудовыми договорами.

Видимо, плательщикам страховых взносов нужно идти в суд и пытаться.

Напомним, что ранее данная проблема рассматривалась в письме Минтруда России от 09.11.15 № 17-3/В-538. (См., также, письмо Минтруда России от 22.07.16 № 17-3/В-285).

Арбитражная практика:

(Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.03.2017 № А38-3351/2016).

А есть ли торговые залы в торговом комплексе?

Налогоплательщик не доказал, что осуществлял предпринимательскую деятельность в арендованном помещении стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по ЕНВД за II квартал 2015 года и выявила занижение налоговой базы в результате неправильного определения налогоплательщиком величины физического показателя.

Решением инспекции предприниматель привлечен к ответственности в виде штрафа и пеней. Предприниматель с решением инспекции не согласился и обратился в суд.
Суды трех инстанций, руководствуясь статьями 346.26, 346.27, 346.29 и 346.32 НК РФ и решением муниципалитета "Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отказали в удовлетворении заявленного требования.
Предприниматель в проверяемом периоде осуществлял розничную торговлю обувью на территории торгового комплекса. В целях осуществления предпринимательской деятельности он арендовал помещение общей площадью 24,5 квадратного метра с организацией зала обслуживания, в том числе: торговая площадь - 18 кв.м. и площадь склада - 6,5 кв.м. При исчислении ЕНВД он применял физический показатель «площадь торгового зала». Используемый им объект торговли, по его мнению, находится в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом размер физического показателя «площадь торгового зала» равен 18 кв.м.
Исследовав договор аренды, технический паспорт, план строения и экспликацию к нему, суды установили, что спорное здание является нежилым и не имеет торговых залов, площадь этажа разделена на торговые секции, проход в каждую торговую секцию осуществляется от общего входа в здание торгового комплекса, торговые помещения (секции) обособлены.

Суды установили, что арендуемое помещение входит в состав здания торгового комплекса, который относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и пришли к выводу, что здание торгового комплекса ни правоустанавливающими, ни инвентаризационными документами не отнесено к магазину (павильону) и не имеет торговых залов.

При таких обстоятельствах суды согласились с позицией инспекции, что предприниматель осуществлял розничную торговлю через торговый объект, который относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и признали обоснованным доначисление налогоплательщику суммы штрафа и пеней.