НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 02, 2024

НОВОСТНАЯ ЛЕНТА № 02, 2024

для руководителя, бухгалтера, кадровика и юриста

с 09.01.2024 по 12.01.2024 года

С 2024 ГОДА УТОЧНЕН ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕМЕСЯЧНОГО РАЗМЕРА ВЫПЛАТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС В СФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

(Сайт nalog.ru)

С 1 января 2024 года уточняется порядок расчета среднемесячного размера выплат при применении освобождения от НДС в сфере общественного питания. Изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

До поправок в НК РФ среднемесячный размер выплат, начиная с 2024 года, рассчитывался бы исходя из общего количества лиц, которым начислялись выплаты (списочной численности), и сравнивался бы со среднемесячной зарплатой, публикуемой Росстатом, рассчитываемой исходя из показателя среднесписочной численности.

Теперь при расчете среднемесячного размера выплат у налогоплательщика будет использоваться показатель среднесписочной численности работников, а не показатель списочной численности. Благодаря изменению методики расчета большее число предпринимателей в сфере общепита смогут применить освобождение от НДС.

КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБЩЕПИТА, ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ТРУДОВЫЕ КОЛЛЕКТИВЫ

(Письмо Минфина от 18.12.2023 №03-03-06/1/122149)

Минфин разъяснил, как правильно учитывать расходы на содержание общепита, обслуживающего трудовые коллективы.

Согласно НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы. В том числе: суммы начисленной амортизации; расходы на проведение ремонта помещений; расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение; на топливо для приготовления пищи. Но только если такие расходы не учитываются статьей 275.1 НК РФ.

В таком случае, организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

С 1 ЯНВАРЯ ДЕЙСТВУЮТ НОВЫЕ ФОРМЫ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ЕСХН, УСН И ПСН

(Сайт nalog.ru)

С 1 января 2024 года применяются новые формы и порядок заполнения книг учета доходов и расходов (книги учета доходов) по ЕСХН, УСН и ПСН. В них актуализированы разделы (наименование граф разделов) и порядок заполнения:

• актуализированы титульные листы: теперь не нужно заполнять адрес места нахождения организации (места жительства ИП), наименование субъекта РФ, где получен патент;
• отменена обязанность по представлению книги учета доходов и расходов по ЕСХН для заверения в налоговый орган;
• налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», теперь не надо заполнять раздел «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период», так как он исключен из формы.

Утверждение новых книг учета доходов и расходов (книги доходов) по ЕСХН, УСН и ПСН обусловлено принятием Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. В новой редакции в том числе установлено, что их форма и порядок заполнения теперь утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а не Министерством финансов Российской Федерации (п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24 и 346.53 НК РФ).

ФНС: КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ

(Письмо ФНС от 27.12.2023 г. № ШЮ-4-17/16342@)

От налогового статуса физлица зависит по какой ставке облагаются его доходы в России. У нерезидента ставка НДФЛ – 30%. Конкретного перечня документов, которые подтверждают налоговый статус гражданина в Налоговом кодексе, нет.

ФНС России разъяснила, какие документы могут подтвердить статус. Такими документами могут являться: копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы; квитанции о проживании в гостинице; миграционная карта; табель учета рабочего времени; другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации и за ее пределами.

Напомним, налоговый статус физлица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории России в календарном году. Если этот период менее 183 дней в календарном году, то такое лицо не может быть признано налоговым резидентом РФ. При этом иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительства само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации.

ДЕТСКИЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ МОЖНО ПОЛУЧАТЬ, ДАЖЕ ЕСЛИ РЕБЕНОК В АКАДЕМЕ

(Письмо Минфина от 26.12.2023 г. № 03-04-05/126047)

Стандартный вычет по НДФЛ на ребенка работник вправе получить за период обучения ребенка в вузе, включая академический отпуск. Детские вычеты предоставляют на детей, достигших 18 лет. Также вычет положен на ребенка до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом.

В этом случае родитель ежегодно предоставляет справку из образовательной организации. Минфин отмечает, что детский вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.

КОМПЕНСАЦИЯ ЧАСТИ РОДИТЕЛЬСКОЙ ПЛАТЫ ЗА СОДЕРЖАНИЕ РЕБЕНКА В ДЕТСКОМ САДУ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

(Письмо Минтруда РФ от 19.12.2023 №14-1/ООГ-7632)

При расчете среднего заработка для отпускных бухгалтер не должен учитывать компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в детском саду. Минтруд отмечает, что компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детском саду является выплатой социального характера. Такие выплаты не относятся к оплате труда в соответствии со статьей 129 ТК РФ. К выплатам социального характера можно отнести: оплату стоимости питания; коммунальных услуг; проезда, обучения; отдыха; материальную помощь и другие. В трудовом законодательстве за работодателем не закреплена обязанность совершать выплаты социального характера.

В связи с этим, компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детском саду не должна учитываться при расчете среднего заработка, так как не входит в состав зарплаты.

КАК ОБЛАГАТЬ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК СОТРУДНИКА НА ПАТЕНТЕ

(Письмо ФНС от 18 декабря 2023 г. № ЗГ-3-11/16603@)

ФНС разъяснила, по какой ставке нужно облагать средний заработок работников-иностранцев, работающих на основании патента в РФ.

К иностранцам, которые могут работать на патенте в РФ относятся: иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физлиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и у ИП, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 или 15 процентов в зависимости от суммы полученных доходов, которые получил нерезидент. Таким образом, поскольку средний заработок за период нахождения работника в командировке выплачивается работнику в рамках осуществления им трудовой деятельности, то в отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ 13 или 15 процентов, в зависимости от суммы полученных доходов.

ФНС О ЗАПОЛНЕНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕКРАЩЕНИИ УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА ПРИ УГОНЕ ТС

(Сайт nalog.ru)

За угнанное ТС, которое находится в розыске, до его возврата владельцу транспортный налог на основании заявления платить не нужно. Об этом напомнила ФНС и отметила нюансы заполнения заявления.

Владельцы транспортных средств освобождаются от уплаты транспортного налога в отношении угнанных ТС (на период их розыска), а также ТС, розыск которых прекращен, но они не возвращены владельцам (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ установлено, что 1 января 2024 г. для освобождения от уплаты налога за такой период налогоплательщик должен подать в инспекцию заявление (п. 3.5 ст. 362 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС от 11 августа 2023 г. № СД-7-21/534@, а также порядок заполнения и формат подачи в электронном виде.

В заявлении необходимо указать: сведения о налогоплательщике (владельце ТС); вид ТС (автомобиль, мотоцикл, катер и пр.); его марку (модель); месяц и год начала розыска ТС; сведения о документе, которым подтверждается, что ТС находится в розыске или розыск прекращен, но ТС не возвращено владельцу. Если подтверждающий документ приложен к заявлению, то в самом заявлении сведения о нем можно не указывать.

ФНС в письме от 19 декабря 2023 г. № БС-4-21/15902@ указала на отдельные моменты, которые нужно учесть при заполнении заявления: для освобождения от налогообложения нужно подавать отдельное заявление по каждому угнанному ТС в отдельности; если ТС не возвращено налогоплательщику, то поле «Месяц и год прекращения розыска (возврата) транспортного средства» заполнять не требуется.

КАК ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФА ЗА «УТОЧНЕНКУ»?

(Письмо ФНС от 27.12.2023 №БВ-4-7/16343@)

Если бухгалтер самостоятельно выявит ошибку или неточность в декларации, и представит уточненку, это будет рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство. Даже если при этом организация не уплатила налог и пени. Такая норма зафиксирована в пункте 17 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Сданная уточненка дает возможность снизить штраф не менее чем в два раза с учетом иных конкретных обстоятельств, смягчающих ответственность. Полностью избежать штрафа можно если непрерывное положительное сальдо организации имело достаточно денег и на доплату налога, и на пени.

НОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА КОМПАНИЮ – НЕРЕЗИДЕНТА

(Федеральный закон от 25.12.2023 №647-ФЗ0

С 1 июля 2024 года компании - резиденты, которые входят в одну международную группу с компаниями - нерезидентами, должны будут уведомлять ФНС об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов и/или вкладов организаций-нерезидентов в зарубежных банках и сдавать отчеты и отчеты по движениям денежных средств по этим счетам. Сроки будут такие же, как и при сдаче уведомлений и отчетов в отношении своих зарубежных счетов. Если материнская компания группы уже сдала все отчеты и уведомления об этих счетах, то повторно можно будет уже не отчитываться.

НАЛОГОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ РОССИИ С ЛАТВИЕЙ ПРЕКРАЩЕНО

(Сайт mid.ru)

Министерство иностранных дел сообщило о прекращении действия договора об избежании двойного налогообложения с Латвийской Республикой. Соглашение было подписано в Москве 20 декабря 2010 года.

Как следует из сообщения МИД, действие этого договора прекратилось с 1 января 2024 года.

ДОГОВОР О ЗАПРЕТЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ДАНИЕЙ ПРЕКРАЩЕН

(Сайт mid.ru)

На официальном портале правовых актов размещено сообщение Министерства иностранных дел о прекращении конвенции об избежании двойного налогообложения с Данией. Документ был подписан в 1996 году и затрагивал вопросы уплаты налогов на дивиденды, проценты, доходы от авторских прав, отчуждение имущества, гонорары директоров, пенсии, оплату труда госслужащих, стипендии студентов, вознаграждения артистов. Также стороны обещали друг другу обмениваться налоговой информацией.

Договор прекратил действие с 1 января 2024 года.

С 1 ЯНВАРЯ ДЕЙСТВУЕТ НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

(Сайт nalog.ru)

С 1 января 2024 года применяется новая форма (КНД 1151056) и формат налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, а также порядок ее заполнения. Ее обновление связано с принятием ряда федеральных законов. Указанный налоговый расчет представляется за налоговый период 2023 года.

Новая форма состоит из пяти разделов. Добавились два раздела, в которых отражаются доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложению. Внесены изменения и дополнения в коды доходов (приложение № 6 к Порядку заполнения формы налогового расчета).

В силу того, что изменился срок уплаты налога (не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода), в разделе 1 предусмотрены строки по трем срокам его уплаты за отчетный (налоговый) период. Кроме того, в связи с тем, что сумма налога в иностранной валюте пересчитывается на дату выплаты дохода, в подразделе 3.2 раздела 3 указывается официальный курс рубля на эту дату (строка 120).

НОВЫЙ ЭКСПЕРИМЕНТ ПО МАРКИРОВКЕ КОСМЕТИКИ НАЧНЕТСЯ УЖЕ 15 ЯНВАРЯ

(Постановление Правительства от 29.12.2023 №2405)

Правительство утвердило эксперимент по маркировке отдельных видов парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии. Эксперимент начнется уже 15 января 2024 года и продлиться до 28 февраля 2025 года.

По итогам данного эксперимента Правительство будет принимать решение о целесообразности введения обязательной маркировки парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии. В Постановлении также установлен порядок проведение эксперимента.

В перечень продуктов, в отношении которых введена маркировка, входят:

• косметические средства или средства для макияжа ‎и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара, средства для маникюра или педикюра (за исключением парфюмерно-косметической продукции, предназначенной для гигиены рук, с заявленным в маркировке потребительской упаковки антимикробным действием);
• средства для волос;
• средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов;
• средства, используемые до, вовремя или после бритья, дезодоранты индивидуального назначения, составы для принятия ванн, средства для удаления волос и прочие парфюмерные, косметические или туалетные средства, ‎в другом месте не поименованные или не включенные;
• дезодоранты для помещений, ароматизированные ‎или неароматизированные, обладающие ‎или не обладающие дезинфицирующими свойствами; мыло; поверхностно-активные органические вещества ‎и средства, применяемые в качестве мыла, в форме брусков, кусков или в виде формованных изделий, содержащие или не содержащие мыло;
• поверхностно-активные органические вещества и средства для мытья кожи в виде жидкости или крема и расфасованные для розничной продажи, содержащие или не содержащие мыло; бумага, вата, войлок или фетр и нетканые материалы, пропитанные или покрытые мылом ‎или моющим средством; моющие средства (включая вспомогательные моющие средства) и средства чистящие, содержащие или ‎не содержащие мыло.

Полномочия оператора информационной системы, осуществляющего информационное обеспечение эксперимента, закреплены за ООО «Оператор-ЦРПТ».

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ ПО ЭКСПОРТНЫМ КОНТРАКТАМ

(Федеральный закон от 25.12.2023 №647-ФЗ0)

В законе установили, что с 1 марта 2024 года организации – резиденты, которые попали в список ЦБ, будут обязаны подавать в Центральный банк отчетность о получении денежных средств от нерезидентов по экспортным контрактам не только самими организациями, но и их дочерними компаниями, в том числе и иностранными.

В отчет также будет включаться информация об активах и обязательствах, номинированных или подлежащих оплате в иностранной валюте в пользу нерезидентов. Речь не только о товарных контрактах, но и об контрактах на передачу информации, оказании услуг.

Информацию в ЦБ нужно будет подавать не только в случае оплаты, но и об ином исполнении или о прекращении обязательств по таким договорам. Отчеты по дочерним компаниям нужно будет предоставлять на консолидированной основе в одном отчёте вместе с данным головной организации.

НОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ ДЛЯ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО СБОРА

(Постановление Правительства от 22.12.2023 №2406)

Правительство утвердило новые коэффициенты для экологического сбора. Так, в постановлении указано, что в 2024 году следует применять действующие на данный момент ставки сбора, которые установлены постановлением от 09.04.2016 № 284.

Также, для каждой товарной группы установлен коэффициент, который учитывает сложность извлечения отходов от использования товаров для дальнейшей утилизации, наличие технологической возможности их утилизации с учетом изменения физических, химических и механических свойств материалов при многократном использовании, востребованность вторичного сырья. Значения такого коэффициента варьируются от 1 до 2.

Напомним, обязанность по уплате экологического сбора возникает у тех производителей и импортеров утилизируемых товаров, которые не обеспечивают самостоятельную утилизацию отходов от использования этих товаров.

УТВЕРЖДЕНЫ УКАЗАНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СТАТОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МП ЗА 2023 ГОД

(Приказ Росстата от 22.12.2023 №677)

Росстат утвердил указания по заполнению статистической формы № МП(микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия». Такой отчет должны сдавать все микропредприятия.

В отчет включены данные в целом по юрлицу, в том числе с учетом данных по всем филиалам и другим обособленным подразделениям независимо от их местонахождения, то есть осуществляющим деятельность за пределами России в том числе.

С отчетности за 2022 год должна применяться форма, форма № МП(микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия», утвержденная приказом Росстата от 29.07.2022 № 533.

Приказом от 22.12.2023 №677 установлены указания по заполнению отчета за 2023 год.

ВРЕМЕННЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕВОДА СОТРУДНИКОВ ПРОДЛИЛИ ДО КОНЦА 2024 ГОДА

(Постановление Правительства РФ от 29.12.2023 г. № 2390)

Работодатели могут временно переводить работников в другие компании до конца 2024 года.

Для работников компаний, приостановивших работу, в 2022 году был введен особый порядок трудоустройства, по которому сотрудники с их согласия могут временно перевестись в другие организации.

Так, временный перевод на работу к другому работодателю возможен при: поступлении запроса работодателя, содержащего информацию о наличии потребности во временном переводе работников от другого работодателя; поступлении в центр занятости населения сведений от работодателя о приостановке производства (работы). Постановлением от 29 декабря 2023 г. № 2390 Правительство РФ продлило данный порядок еще на один год. Теперь срок действия постановления Правительства РФ от 30 марта 2022 года № 511 продлен до 31 декабря 2024 года.

ЧТО ТАКОЕ «ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, НЕ ЗАВИСЯЩИЕ ОТ ВОЛИ СТОРОН» ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

(Телеграмм канал Роструда)

Прекращение трудовых отношений может состояться по объективным причинам независимо от воли сторон. Перечень таких обстоятельств установлен Трудовым кодексом. Это статья 83.

К таким обстоятельствам относятся: призыв работника на военную службу (за исключением призыва работника на военную службу по мобилизации); восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда; прекращение допуска к государственной тайне, если выполняемая работа требует такого допуска; осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу; признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением; дисквалификация или иное административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору; истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух месяцев или лишение работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права).

Если перечисленные обстоятельства возникли, увольняют по ст. 83 ТК РФ.

МОБИЛИЗОВАННОГО СОТРУДНИКА НЕ НУЖНО ВКЛЮЧАТЬ В ГРАФИК ОТПУСКОВ

(Письмо Роструда от 19.12.2023 г. № ПГ/26132-6-1)

При составлении графика отпусков, можно не включать в график мобилизованных сотрудников. Когда сотрудника призывают на военную службу по мобилизации или по заключению контракта, действие трудового договора приостанавливается на период прохождения работником военной службы. Данная норма закреплена в части первой статьи 351.7 ТК РФ. В связи с тем, что трудовой договор приостановлен, то и в график отпусков мобилизованные сотрудники не включаются.

"ОБЗОР ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ, СВЯЗАННЫХ С ОЦЕНКОЙ ОБОСНОВАННОСТИ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ"

(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)

В новом тематическом обзоре (утвержден Президиумом Верховного Суда 13 декабря 2023 года) приведена позиция об оценке «бумажного НДС» и закреплены правила оценки осведомленности контрагента о наличии «разрывов» в цепочке уплаты налогов. Также ВС объясняет, каким образом должны доначисляться налоги при выявлении раздробленного бизнеса.

Новый тематический обзор ВС посвящен проблемам применения ст. 54.1 НК РФ. Документ не совершает революцию в подходах к доказыванию в спорах по этой статье, но представляет собой «слепок» судебной практики и может быть использован в качестве «руководства по эксплуатации».

Позиция ВС РФ по всем вопросам, изложенным в обзоре, имеет большое практическое значение, поскольку она вносит определенную ясность и обозначает критерии, которыми арбитражным судам следует руководствоваться при разрешении споров, связанных с применением ст. 54.1 НК РФ. Всего в обзоре 15 пунктов.

Большая часть из них касается необходимости доказывания и оценки обстоятельств, которые определяют, считается ли полученная налогоплательщиком выгода по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами обоснованной.

Оценка должной осмотрительности

Даже если в цепочке исчисления НДС есть «разрыв», это не безусловное основание для отказа в вычете, напомнил ВС РФ. Необходимо оценивать причастность налогоплательщика к действиям контрагента и проявленную им осмотрительность при выборе последнего. При этом степень такой осмотрительности должна оцениваться исходя из условий делового оборота и не может быть одинаково «глубокой» для значимых и рутинных сделок.

Но почему-то на практике налоговые органы до сих пор игнорируют эту позицию, требуя от крупнейших налогоплательщиков проведения детективного расследования при заключении ординарного договора на уборку помещений в офисе одного из десятков его филиалов. Поэтому можно только приветствовать включение этой позиции в обзор. Такой подход направлен на разграничение случаев злоупотребления налогоплательщиками своими правами от ситуаций, когда добросовестные физические или юрлица могут понести ответственность за третьих лиц, о недобросовестных действиях которых они не могли знать.

Бумажный НДС

ВС РФ исключает применение налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиками-покупателями, если они участвовали в «согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности» (п. 2)

В таких схемах фактически ни товара, ни услуги, ни денег нет, поэтому их называют «бумажный НДС».

Возможность исполнения

В качестве примера ВС РФ привел ситуацию, в которой у компании были договоры с недавно зарегистрированными и вскоре после заключения соглашений ликвидированными фирмами. У организаций не было ни трудовых ресурсов, ни какого-либо имущества, ни сайтов. На основании этого налоговики правомерно пришли к выводу, что такие фирмы не могли оказывать налогоплательщику услуги, а значит, и расходов, на сумму которых тот уменьшил налогооблагаемую базу, не было (п. 4).

Реальные сделки не должны игнорироваться

Если при проверке в цепочке установлены как контрагенты, не ведущие экономическую деятельность, так и лицо, исполнившее обязательство по сделке и уплатившее налоги, то ФНС следует устанавливать действительный размер налогового обязательства налогоплательщика исходя из реальных параметров сделки (п. 6).

Такой подход должен обеспечить доначисление налогов только в части наценки, добавленной не ведущими экономическую деятельность контрагентами.

Противоречивые выводы

В обзоре ВС РФ обращает внимание на недопустимость противоречивых выводов в отношении деятельности одних и тех же организаций-плательщиков в решениях различных налоговых органов (п. 7).

Извечный спор: кто создал или был причастным к созданию схемы — поставщик или покупатель — не может разрешаться по-разному в зависимости от того, кого проверяет конкретная инспекция.

Поэтому если один налоговый орган уже пришел к выводу, что неуплата налога произошла за счет включения в цепочку сделок компании, подконтрольной поставщику, то при проверке покупателя другое подразделение ФНС не может сделать вывод о подконтрольности этой же компании покупателю.

Фактический получатель дохода

Вошла в обзор и совсем недавняя позиция ВС РФ по делу № А40-121109/2022 о налогообложении платежей иностранному кредитору. Спор шел о налоге, доначисленном на выплаты в адрес кредитора — компании из Сингапура. Экономколлегия указала, что при выплате дохода налоговый агент должен самостоятельно проверять фактического получателя дохода исходя из документов, полученных от иностранной компании

Такая оценка должна производиться из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание существа над формой (п. 9).

Уклонение от доходов

Иногда налогоплательщик для сохранения права на применение УСН сдерживает получение выручки от взаимозависимых лиц. То есть контрагент может заплатить налогоплательщику, но не делает этого, не имея разумных причин.

В такой ситуации при определении права на сохранение УСН может учитываться не только выручка, но еще и дебиторская задолженность, объясняет ВС РФ (п. 10). На практике такая позиция приводит к сложностям налогового администрирования. К сожалению, нередки случаи, когда при выявлении указанных обстоятельств претензии инспекции предъявляются не к лицу, необоснованно применяющему УСН, а к его контрагенту, которому вменяют получение необоснованной налоговой выгоды за счет применения взаимозависимыми лицами различных систем налогообложения

Налоговая ответственность организатора

При выявлении раздробленного бизнеса в ФНС обязаны помнить: размер доначисляемых налогов должен быть уменьшен таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, уплачивались организатором схемы (п. 13).

УСН и дробление бизнеса

Предприниматель искусственно раздробил свой бизнес с помощью родственников, чтобы не лишиться права на применение упрощенного налогового режима. Налоговики вскрыли эту схему и доначислили НДС, при этом они не выделяли налог из дохода, а начислили его как бы «сверху».

ВС РФ в обзоре подчеркивает: размер недоимки по НДС при таком дроблении нужно считать, выделяя суммы налога из полученной всеми участниками группы выручки (п. 14).

Без потерь для бюджета

При выявлении дробления бизнеса налоговый орган должен провести налоговую реконструкцию. При этом занижение цены работ между взаимозависимыми лицами из одной группы лиц не может быть основанием для доначисления НДС отдельному участнику группы, если налог в отношении спорных операций был уплачен по результатам деятельности всей группы, что устранило возможные потери бюджета (п. 15, дело № А29-8156/2017).