ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПО НДС

КАК МЫ ОТСТОЯЛИ ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПО НДС НЕСМОТРЯ НА ПРЯМОЙ РАЗРЫВ ПО АСК - НДС

Нашему клиенту (далее - Общество, налогоплательщик) при проведении камеральной налоговой проверки было отказано в применении вычета по НДС в сумме 1030 т.р. Основанием для доначисления НДС послужили обстоятельства, свидетельствующие, по мнению проверяющих, о неправомерном принятии Обществом к вычету сумм НДС при отсутствии источника вычета по НДС (не сдана декларация по НДС за 4 кв. 2023 г.).

Предложено было привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Суть спора: налогоплательщиком в рамках ГОЗ было приобретено оборудование. Договор поставки и УПД подписаны действующим на том момент директором, легитимность которого налоговым органом не оспаривалась. Далее приобретенное оборудование было напрямую поставлено Заказчику.

Приобретенное оборудование перевезено транспортно-логистической компанией, доставка была подтверждена и не оспаривается налоговым органом.

Фактически оборудование поставлено контрагентам, претензии отсутствуют, выручка задекларирована и отражена в книге продаж Общества за 4 квартал в полном объеме.

Налогоплательщик при заключении договоров с вышеуказанными контрагентами проявлял коммерческую (должную) осмотрительность в рамках тех данных, которые доступны для коммерческой организации.

Были запрошены уставные и учредительные документы, дополнительно аналитическая информация собиралась с сервисов: «Прозрачный бизнес», СБИС, «Контур-фокус».

При заключении договора был составлен протокол разногласий, в котором, в частности, предусмотрены гарантии на поставляемый товар, а также обязательство по надлежащему исполнению законодательства о налогах и сборах (налоговая оговорка).

У Общества имелась и была предоставлена деловая переписка с представителями Поставщика, начиная со стадии оформления заказа, договора, и дальнейшее сопровождение сделки.

После получения акта проверки Общество запросило у Покупателя пояснения по факту не сдачи ими налоговой декларации и не отражения в книге продаж счетов-фактур, выставленных у Общества.

Получены были следующие пояснения.

В декабре 2023 г. в результате мошеннических действий неустановленными лицами директором и учредителем был утерян контроль над компанией, произошла смена собственника и директора 19 декабря 2023г. (оформлено как продажа доли), ЭЦП стало недействительным. Следовательно, отсутствовала возможность сдать декларацию по НДС за 4 квартал 2023 г.

Фактически намерения продавать долю у участника не было, по данному факту написано заявление в полицию, подано исковое заявление в Арбитражный суд о признании недействительным договора купли-продажи и восстановлении доли в размере 100% уставного капитала.

Мы проанализировали судебный процесс о восстановлении корпоративного контроля в картотеке арбитражных дел и, исходя из публикуемых определений судьи, у суда составили понимание, что имеются подозрения в фиктивности договора купли-продажи доли. В суд был вызван нотариус, заверявший договор. Судья обратил внимание на различие в подписях участника в договоре купли-продажи доли и в подписях, имеющихся в паспорте, исковом заявлении, ходатайствах.

В ходе арбитражного процесса даже проводилась почерковедческая экспертиза.

Более того, к данному контрагенту в 2024 г. (после утраты корпоративного контроля) имелись иски в Арбитражные суды о ненадлежащем исполнении договоров поставки – это те компании, которые также пострадали от мошеннических действий нового директора и собственника.

В возражениях на акт проверки мы указали, что считаем возложение на Общество последствий вышеуказанной ситуации в виде отказа в вычетах по НДС неправомерным. Продавец не является связанной стороной Общества, какая-либо согласованность действий, направленная на уклонение от уплаты НДС налоговым органом, не установлена.

Поскольку в акте проверки отсутствуют сведения о недобросовестности Общества, как получателя налоговых вычетов, то, следовательно, налоговым органам необходимо выяснить почему не начислен и уплачен в бюджет НДС с реализации Продавцом и, соблюдая принцип «зеркальности» НДС, устранить потери бюджета путем доначисления не отраженной реализации Продавцу.

Непредставление контрагентом налоговой декларации по НДС само по себе не является основанием для отказа в вычете НДС. Это следует из положений ст. 54.1 НК РФ.

В данной ситуации, сделка имеет реальный характер, основной целью ее совершения не являлся зачет (возврат) НДС, обязательство по сделке полностью исполнено поставщиком, а также выполнены все условия для получения права на вычет НДС (ст. 171, 172 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган в рамках камеральной проверки формально отказал нашему клиенту в налоговом вычете по НДС, не указав нормы НК РФ, которые действительно были нарушены.

Не учтена позиция Верховного суда РФ. В Определении №307-ЭС19-27597 от 14.05.2020 г. сказано, что лишение права на вычет НДС налогоплательщика-покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели – не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота неправомерно.

Налоговый орган несколько раз переносил рассмотрение материалов проверки, как мы предполагаем, именно с целью согласования итогового решения в вышестоящем налоговом органе, поскольку рассмотрения как такового и не было. Всякий раз, когда мы с клиентом приходили на рассмотрение, нам предлагали его перенести.

В очередной раз (4 раз) мы отказались ходатайствовать о переносе рассмотрения материалов проверки. Нас выслушали, контрдоводы не привели и отметили, что решение будет вынесено в установленные сроки.

По истечении 5 рабочих дней было получено Решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, право на вычет НДС было подтверждено налоговым органом.

Единственной серьезной проблемой остается прямой разрыв по АСК – НДС, который не уходит, так как декларация и по сей день не сдана. Как убрать разрыв, если контрагент не сдает декларацию, а разрыв негативно сказывается на деловой репутации нашего клиента, рекомендаций и какого - либо регламента у налогового органа нет.

В данном направлении будем работать, делать запросы в ФНС России.