Семинар 28 апреля 2016 года на тему: "Заполняем форму 6-НДФЛ правильно"

28 апреля 2016 года налоговым консультантом Группы компаний "ФИН-АУДИТ" ВАСИЛЬЕВЫМ Алексеем Андреевичем был организован и проведен семинар на тему: "Заполняем форму 6-НДФЛ правильно"

На семинаре были рассмотрены как утвержденный приказом ФНС порядок заполнения, так и последующие письма ФНС, раскрывающие некоторые особенности и неясности. Тем не менее, дискуссий было много, потому мы подготовили ответы на некоторые интересные вопросы. Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» вызвала споры по тому, а надо ли включать туда суммы, например, с мартовской зарплаты, выплаченной в апреле. Включать ли только суммы налога, которые должны были быть удержаны, но не удержаны, либо включать весь исчисленный, но не удержанный налог. Комментариев ФНС найти не удалось, потому исходим из контрольных соотношений, представленных в Письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2016 г. N БС-4-11/3852@. Соотношение №3.4: строка 080 = сумме строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Но, как указано далее, соотношение действительно только для отчетности 6-НДФЛ за год. В инструкции по заполнению справок 2-НДФЛ, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@, указано: в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде. Потому однозначно, сумму не удержанного с декабрьской зарплаты НДФЛ, нужно включить в строку 080. Есть смысл и в том, чтобы заполнять аналогичным образом 6-НДФЛ и в течение года. Но при иной позиции, это не нарушает контрольных соотношений для отчета за первый квартал, и оставляет возможность дождаться все таки пояснений ФНС.

Алименты в отчете 6-НДФЛ. Согласно п.5 ст. 217 НК РФ алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению НДФЛ. По общему правилу любые удержания из доходов работников производятся после того, как из них были удержаны налоги (ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). То есть алименты удерживаются после удержания НДФЛ. Алименты удерживаются из дохода налогоплательщика и являются неотъемлемой частью этого дохода, потому в строке 130 6-НДФЛ указывается вся сумма дохода, в т.ч. алименты. Отдельно перечисление алиментов третьему лицу в 6-НДФЛ никак не отражается, потому что алименты не облагаются НДФЛ.

Оплата аренды автомобиля, квартиры у физического лица авансом за месяц (в начале, середине месяца) согласно условиям договора. Является ли это авансом по аналогии с заработной платой, или это уже фактическое получение дохода? Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 датой получения дохода считается, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. По договору аренды доход получается в денежной форме, и пп. 2-5 ст. 223 каких-либо особенностей для таких договоров не предусмотрено. Соответственно аванс за аренду признается доходом налогоплательщика на дату выплаты. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются при осуществлении налогового учета по методу начисления на дату расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ), а расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество (при том же методе) - на дату расчетов или предъявления налогоплательщику документов (ст. 272 НК РФ). Отсюда следует, что доход физлицу считается начисленным на дату расчетов, если договором не предусмотрено ежемесячное подписание актов по аренде, соответственно руководствуемся этой датой при отражении дохода в разделе 1.

Мартовская зарплата в строке 70. Действующими контрольными соотношениями по 6-НДФЛ (Письмо Федеральной налоговой службы от 10 марта 2016 г. N БС-4-11/3852@) не предусмотрено равенство строк 040 и 070 (письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222). По заработной плате за март дата возникновения дохода – 31.01.2016 (последний день месяца), НДФЛ на эту дату исчислен, соответственно попадает в строку 040. Но НДФЛ на 31.03.16 при выплате зарплаты в апреле не удержан, т.к. не мог быть удержан и не должен быть удержан ранее даты фактической выплаты заработной платы, потому не попадает в строку 070. Соответственно сумма удержанного НДФЛ в апреле с мартовской зарплаты попадает в строку 070 начиная с отчета за полугодие.

НАШ КОНСАЛТИНГ.

Также мы считаем, что такой НДФЛ не попадает и в строку 080, как неудержанный. В разделе 2 отчета за первый квартал выплату мартовской зарплаты в апреле отражать тоже не надо (письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900, от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). Другое дело, если мартовская зарплата была выплачена 31.03.16, тогда она отражается в обоих разделах 6-НДФЛ. Заработная плата за декабрь 2015 года, выплаченная в январе, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается (в том числе и в строке 070), но отражается в разделе 2 (Письмо Федеральной налоговой службы от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@). Если по итогам 2016 года физлицом будет получен убыток по операциям с ценными бумагами. Статьей 220.1. НК РФ предусмотрены налоговые вычеты в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами за истекший налоговый период. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода и только на доходы, полученные от таких же операций (пункт 16 статьи 214.1). Соответственно, такой вычет по убыткам, полученным в 2016 году, можно будет использовать в 2017 году. Вычет будет отражаться по строке 030 раздела 1 в отчетности 6-НДФЛ в течение 2017 года и после (право на вычет сохраняется в течение 10 лет). Рассматриваемый отчет сдается впервые в срок до 4 мая этого года. Чтобы проверить свои расчеты, можно воспользоваться контрольными соотношениями, разработанными и утвержденными ФНС России. Этими же соотношениями будут руководствоваться инспекторы на местах при проведении камеральной проверки.