Что нас ждет с 2016 года: изменения для налоговых агентов

Федеральный закон от 02.05.15 № 113-ФЗ внес существенные поправки в Налоговый кодекс, касающихся налоговых агентов по НДФЛ. Изменения вступят в силу со следующего года. В частности, со следующего года компаниям придется сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ. Также законом внесены изменения, касающиеся порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Давайте подробнее рассмотрим предстоящие нововведения.

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты должны будут ежеквартально представлять в налоговые органы отчет — «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Данный расчет не будет являться персонифицированным, в нем будет обобщаться информация в целом по всем физическим лицам, получившим в отчетном периоде доходы от налогового агента. В расчет потребуется включать данные о суммах начисленных и выплаченных доходах, налоговых вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога. Форму расчета должна утвердить ФНС России.

Расчеты нужно будет представлять в следующие сроки:

За первый квартал, полугодие и девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, сле-дующего за соответствующим периодом.
За год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.

Отчетность в виде справок по форме 2-НДФЛ на каждое физическое лицо также сохранится в следующем году: налоговым агентам по-прежнему нужно будет не позднее 1 апреля представлять отчетность по каждому получившему от них доходы физлицу по итогам налогового периода. В комментируемом законе он назван так: «документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу». Такой документ потребуется представить уже по итогам 2015 года. Его форму утвердит ФНС России.

Квартальные расчеты и отчетность по каждому физическому лицу по итогам налогового периода нужно будет представлять в ИФНС по месту учета налогового агента. При этом комментируемым законом уточнено:

российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны будут представлять отчетные документы в инспекцию по месту нахождения обособленных подразделений;
крупнейшие налогоплательщики будут отчитываться в инспекцию по месту учета либо в инспекцию по месту учета по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому);
индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы — будут представлять отчетность в отношении своих работников в инспекцию по месту своего учета в связи с осуществлением указанной деятельности.

Порядок представления расчетов будет следующий: при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты вправе представлять отчетность «на бумаге», остальные налоговые агенты должны будут сдать отчетность в электронном виде.

Ответственность

В связи с вступлением в силу нового закона налоговая ответственность станет жестче, а именно:

за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ — штраф в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Это значит, что чем дольше не будет представляться расчет, тем больше будет штраф;
если налоговики не получат расчет в течение 10 дней по истечении установленного срока для его представления, то они будут вправе приостановить операции налогового агента по счетам в банке и переводы электронных денежных средств.

Помимо этого, в Налоговом кодексе появится новая статья 126.1, предусматривающая штраф в размере 500 рублей за каждый документ налогового агента, в котором налоговики усмотрят недостоверные сведения. Данный штраф смогут применять как в отношении квартальных расчетов, так и в отчетности по итогам налогового периода.

Сейчас, напомним, за просрочку представления справок 2-НДФЛ агенту грозит налоговая ответственность в виде штрафа в сумме 200 рублей за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Предстоящие изменения в исчислении НДФЛ

В настоящее время, согласно действующим нормам, налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Это следует из п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ. Другими словами, пока месяц не закончится налог не может быть исчислен, так как доход не считается полученным.

С 2016 года исчислять налог нужно будет по-прежнему — нарастающим итогом с начала года, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.

Напомним, что дата получения дохода — это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме — день их передачи; для доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который начислен доход.

Датой получения дохода в виде оплаты труда, считается последний день месяца, за который начислена зарплата. Это правило действует сейчас, и это же правило будет действовать и в следующем году. Комментируемый закон изменений не предусматривает.

Пример: Если зарплата за май перечислена двумя частями — 20 мая и 5 июня — датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 31 мая (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Но изменения коснулись даты получения дохода в некоторых других случаях. Рассмотрим их.

Сверхнормативные суточные

С 2016 года начнет действовать норма, согласно которой датой получения дохода будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В настоящее время вопрос в какой момент нужно начислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы, является спорным. И позиция финансового ведомства по этому вопросу неоднозначная. Так, были разъяснения, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина России от 25.06.10 № 03-04-06/6–135). Однако позже чиновники признали, что до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.

Доход от экономии на процентах

С 2016 года компаниям, которые выдают займы сотрудникам, придется руководствоваться новым подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В данной норме сказано, что датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

В настоящее время, если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент дата возникновения дохода в виде экономии на процентах не установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга.

Списание безнадежного долга

С 2016 года в пункте 1 статьи 223 НК РФ появится новый подпункт 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день такого списания.

Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.

Зачет встречных требований

Предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований (ст. 410, 411 ГК РФ).

В новом подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 2016 года сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований.

Добавим, что комментируемый закон уточнил также порядок определения даты получения дохода при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме

Дополнение, внесенное комментируемым законом, касается случаев выплаты дохода в натуральной форме и получения дохода в виде материальной выгоды. В этих ситуациях налоговый агент должен удержать налог за счет любых доходов, которые он выплатил данному физическому лицу в денежной форме. Но с учетом ограничения — удержать можно не более 50 процентов суммы денежного дохода налогоплательщика.

Порядок перечисления НДФЛ

С 1 января 2016 года вводится общее правило для всех форм выплат дохода — налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

На сегодняшний день для налоговых агентов установлены различные сроки уплаты НДФЛ, который исчислен и удержан у физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ). Данные сроки мы обобщили в таблице.

Следовательно, уже не будет иметь значения, к примеру, момент получения в банке денежных средств на выплату дохода. Также не потребуется заплатить налог именно в день перечисления средств на счет физического лица в банке. Это можно будет сделать на следующий день.

Перечисление НДФЛ с больничных и отпускных

Для уплаты НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных законодатели предусмотрели специальное правило. Удержанный с этих выплат НДФЛ нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ). Данное положение также начнет действовать с 2016 года.

Отметим, что сейчас срок уплаты налога с указанных выплат в Налоговом кодексе не прописан. Разъяснения официальных органов сводятся к тому, что перечислять НДФЛ с пособий и отпускных нужно не по окончании месяца (как с зарплаты), а в день получения денег в банке или перевода их на карточку работника.