О курсовых разницах и бывших суммовых

С 2015 года понятие «курсовой разницы» в налоговом учете прировняли к понятию в бухгалтерском учете. А понятие «суммовой разницы» вообще исключили из Налогового законодательства. В статье разберемся с изменениями, рассмотрим ситуации возникновения курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском и налоговом учетах.

С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключено понятие «суммовые разницы», а также особые правила их учета (п. 6, 8, 10, 11 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Теперь суммовые разницы в налоговом учете называться курсовыми, как в законодательстве о бухучете, а рассчитываются они по курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре. То есть правила учета операций, которые выражены в иностранной валюте (у. е.), но оплата, по которым проводятся в рублях, совпадают с правилами учета операций в иностранной валюте по которым оплата происходит в валюте.

Обратите внимание, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, которые заключены до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций по старым правилам. Таким образом, новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.

Отметим также, что Законом N 81-ФЗ переименованы и суммовые разницы, возникающие в части НДС. С 1 июля 2014 г. они называются "разницы в сумме налога".

О курсовых разницах в налоговом учете

В соответствии с п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей в целях налогового учета пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с названным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше

В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения (перечисления)аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В целях исчисления налога на прибыль возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов либо внереализационных расходов (п. п. 2, 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в целом остается прежним. Но в соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как было ранее.

О бывших суммовых разницах – ныне курсовых

Если речь идет о разнице между суммой обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях, то в целях налогообложения с этого года она признается курсовой - положительной или отрицательной (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).

В новых нормах, указанных в п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК, предусмотрено, что указанные правила распространяются и на случаи, когда разницы возникают в связи изменением курса иностранной валюты, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы.

Таким образом, если цена договора установлена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублевом эквиваленте, на сегодняшний день у организации возникают курсовые разницы, так же, как и в бухгалтерском учете. Ранее данные разницы назывались суммовыми и имели свой порядок учета. 

Напомним, что из бухгалтерского законодательства понятие суммовых разниц исключено еще с 1 января 2007 г. (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н).

Отражение курсовых разниц при исчислении налога на прибыль

Ситуация первая

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов).

1. Если курс иностранной валюты вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2. Если курс иностранной валюты уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете отражается курсовая разница в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ситуация вторая

Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов).

1. Если курс иностранной валюты вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
2. Если курс иностранной валюты уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация третья

Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов).

1. Если курс условной единицы вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2. Если курс условной единицы уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете отражается курсовая разница в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ситуация четвертая

Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов).

1. Если курс условной единицы вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
2. Если курс условной единицы уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация пятая

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах).

1. Если курс валюты вырос, нужно отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2. Если же курс валюты уменьшился, отразите курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ доход (расход) учитывается последним числом месяца или на дату перехода права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах).

Курсовые (суммовые) разницы Упрощенцами не учитываются

На основании Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ п. 3 ст. 346.17 НК РФ утратил силу, таким образом упоминание о суммовых разницах убраны и из главы 26.2 НК РФ.

Что касается курсовых разниц, то у налогоплательщиков, применяющих УСН, ни доходов в виде положительной курсовой разницы, ни расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), не возникает на основании п. 5 ст. 346.17 НК РФ.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России, на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н). При этом пересчет в рубли стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, производится на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей и зачисляется на финансовые результаты организации.

В зависимости от изменения курса валют курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Если разница получилась положительной, то она включаются в состав прочих доходов, если же отрицательной, то ее следует отразить в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).