ЕНВД в 2016 году

Особенностью специального режима в виде единого налога на вмененный доход является, то что фактические доходы, которые получил «вмененщик», значения не имеют. Сумма налога зависит от расчетной величины — так называемого «вмененного дохода». Его определяют исходя из физического показателя, базовой доходности и двух коэффициентов — К1 и К2. Кроме этого, применение ЕНВД возможно только к определенным видам деятельности. В статье рассмотрим особенности расчета «вмененного» налога с учетом Челябинского законодательства, а также подробно остановимся на заполнении налоговой декларации, которую нужно отправить до 20 июля 2016 года.

2016.07.01

 

 


1. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.
2. На территории Челябинска введен ЕНВД Решением Челябинской городской думы третьего созыва от 28 ноября 2006 г. N 17/3 «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Челябинска».
3. Постановление Главы города Челябинска от 30 ноября 2004 г. N 2161-п «О Зонировании территории города Челябинска».


 

Важное

Коэффициент К1, используемый при расчете ЕНВД, остался на прежнем уровне. Значение К1 в 2016 году составляет 1,798. Срок действия ОКУН продлен до 1 января 2017 года. В 2016 году «вмененщики» могут по-прежнему руководствоваться прежним Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. Напомним данный классификатор используется для определения состава бытовых услуг в целях уплаты ЕНВД. Срок применения ЕНВД продлен на три года, и будет отменен с 1 января 2021 года. Изменения внесены Федеральным законом от 02.06.2016 N 178-ФЗ.

Основы расчета ЕНВД Формула расчета налоговой базы по ЕНВД за квартал:

1. Налоговая база ЕНВД = БД × К1 × К2 × (ФП1 + ФП2 + ФП3),

БД — базовая доходность по конкретному виду деятельности; К1 — коэффициент-дефлятор на год; К2 — корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3— значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала.

2. Исчисленный «вмененный» налог = Налоговая база ЕНВД * 15%

3. Вмененный налог к уплате = Исчисленный «вмененный» налог – вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)

 

Физический показатель и базовая доходность

Эти два показателя зависят от вида осуществляемой «вмененной» деятельности. В 2016 году их значения остались прежними.
Полный перечень физических показателей и месячной базовой доходности для разных видов деятельности содержит п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом учет физических показателей ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Если в каком-то из месяцев величина физического показателя изменилась, то уже за этот месяц при расчете налога используется новое значение, даже если изменение произошло в середине месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Физические показатели включаются в расчет ЕНВД в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Коэффициенты

Коэффициент К1 — это коэффициент-дефлятор, который увеличивает базовую доходность на уровень инфляции. Чиновники Минэкономразвития России устанавливают значение К1 на каждый календарный год. Но в 2016 году К1 решили не менять. Поэтому при расчете ЕНВД в 2016 года используется прежнее значение коэффициента — 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).
Коэффициент К1 в расчетах применяется как есть, без округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициент К2 учитывает особенности вида предпринимательской деятельности, которую осуществляет «вмененщик» (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения бизнеса, площадь информационного поля электронных табло и др.
Размер К2 определяют власти городских округов или муниципальных районов. Местные власти должны установить значение коэффициента К2 минимум на год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
В городе Челябинск размер коэффициента К2 определяется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:
1. Решение Челябинской городской думы третьего созыва от 28 ноября 2006 г. N 17/3 «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Челябинска».
2. Постановление Главы города Челябинска от 30 ноября 2004 г. N 2161-п О Зонировании территории города Челябинска.
Значение коэффициента К2 для расчета берется с учетом округления до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Вычеты для ЕНВД

ЕНВД, исчисленный за квартал налогоплательщик имеет право уменьшить на страховые взносы и пособия по больничным.
Так, на основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог;
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
• договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
• предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Поставить в вычет по «вмененному» налогу можно только уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных сумм (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Такое правило относится как к учету взносов за наемных работников, так и к личным взносам ИП (письма от 19.12.2014 № 03-11-11/66067; от 06.08.2014 № 03-11-11/39005; от 12.04.2013 № 03-11-11/12394).
Сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных налоговых вычетов более чем на 50 процентов. Однако для индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам сделано исключение. Они могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. На это указывает п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.


Индивидуальные предприниматели не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам могут уменьшить ЕНВД в том числе на сумму взносов в ПФР в размере 1% суммы превышения доходом порогового значения, установленного в ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 11.12.2015 N СД-4-3/21793@), от 29.12.2014 N 03-11-09/68180, от 01.09.2014 N 03-11-09/43709.


 

На практике часто возникает вопрос как быть с переплатой по страховым взносам. Уменьшить ЕНВД на переплату по страховым взносам можно только после того, как фонд примет решение о зачете. А для этого нужно обратиться в фонд и подать заявление о зачете переплаты, например, в счет будущих платежей. На это указывает Минфин России в письме от 25.12.2015 № 03-11-06/3/76370.

Уплата и отчетность

Для ЕНВД не предусмотрены отчетные периоды, а налоговый период составляет 1 квартал. Соответственно, отчитывается по «вмененному» налогу и уплачивать его нужно по итогам каждого квартала.

Отчетностью по ЕНВД является налоговая декларация, которую  представляют плательщики «вмененного» налога, чтобы отчитаться о сумме единого налога, причитающейся к уплате в бюджет, о видах деятельности и о месте осуществления такой деятельности. Доходы, расходы, убытки в декларации не указываются, так как налог рассчитывается исходя из базовой доходности.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). Декларация подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

О заполнении налоговой декларации

Декларация по ЕНВД включает в себя: — титульный лист; — раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»; — раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности»; — раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Как и любая другая декларация декларация по ЕНВД начинает заполняется с титульного листа, на котором указываются основные данные об организации и подаваемой декларации.

Титульный лист В верхней части титульного листа (а также каждого листа декларации) проставляется ИНН и КПП организации. Указывается тот КПП, который присвоен организации по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД (в пятой и шестой позициях КПП должны быть цифры 35). В строке «Номер корректировки» указывается номер соответствующей декларации: — «0--» - первичная декларация; — «1--» - первая уточненная декларация; — «2--» - вторая «уточненка» и т. д. В строке «Налоговый период (код)» указывается код того периода, за который представляется декларация. Все коды приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Например, в декларации за II квартал 2016 года нужно указать код «22». В строке «Отчетный год» указывается год, за который подается декларация. В строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается четырехзначный код инспекции, который можно взять из уведомлении о постановке на учет. В строке «по месту учета» необходимо указать код места представления декларации. Коды перечислены в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Обратите внимание на следующий момент (письмо ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1895): 1. Если организация отчитывается по своему местонахождению и представляет одну декларацию (в т. ч. с несколькими разделами 2) – указывается код 214. 2. Если организация отчитывается не по своему местонахождению, а по месту ведения деятельности на ЕНВД – указывается код 310. Далее необходимо указать полное наименование организации, а ниже поставить код по ОКВЭД. После на титульном листе в строке «Номер контактного телефона» указывается телефон организации. Количество страниц и приложений к декларации проставляется после заполнения декларации. Кто подписывает декларацию. Декларацию могут подписать: — руководитель организации; — представитель – гражданин (сотрудник и др.); — представитель – сторонняя организация. Если декларацию подписывает руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, дата заполнения, после проставляется его подпись. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» указывается «1». Если декларацию подписывает представитель организации – сотрудник или сторонний гражданин, в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется код «2». Далее указывается его фамилия, имя, отчество, и дата подписания декларации. Ниже представитель ставит свою подпись. Также обязательно нужно отразить название и номер документа, подтверждающего полномочия представителя. Обычно это доверенность от имени организации. В последнем случае сотрудник организации-представителя указывает свою фамилию, имя и отчество, ставит свою подпись. Ниже прописывается наименование организации-представителя, а также название и реквизиты документа, подтверждающие ее полномочия (например, договор). В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» также проставляется «2».

После заполнения титульного листа логичнее перейти к заполнения раздела 2 и 3, а уже после заполнить раздел 1.

Раздел 2 Обратите внимание данный раздел заполняется отдельно: — по каждому виду деятельности; — по каждому муниципальному образованию, в котором ведется эта деятельность (каждому коду ОКТМО). В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. В строке 020 отражается полный адрес места осуществления деятельности, обозначенной по строке 010. Код субъекта РФ указывается в соответствии с приложением 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Показатель кода ОКТМО отражается в строке 030 «Код по ОКТМО» начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках (справа от значения кода) проставляются прочерки. В строке 040 указывается месячная базовая доходность на единицу физического показателя. Коэффициент-дефлятор К1 нужно отразить в строке 050, а  корректирующий коэффициент К2 отражается в строке 060. По строкам 070–090 в графе 2 отражается величина физического показателя за каждый месяц квартала. Если организация встала на учет (снялась с учета) в качестве плательщика ЕНВД в течение квартала, в графе 3 указывается количество календарных дней ведения деятельности в месяце постановки или снятия с учета. Если в месяце плательщик ЕНВД не вставал на учет или не прекращал деятельность, в графе 3 проставляются прочерки. В 4 графе отражается значение налоговой базы с учетом фактической продолжительности деятельности на ЕНВД в отдельном месяце. В строке 100 указывается сумма строк 050–070 в графе 4, что является общей налоговой базой за отчетный квартал. В строке 105 необходимо проставить  ставку налога, а в строку 110 попадает сумма исчисленного «вмененного» налога.

Раздел 3 В разделе 3 рассчитывается общая сумма налога к уплате по всем местам и видам деятельности на ЕНВД (строка 040). Заполняется этот раздел на основании данных всех разделов 2. В строке 005 необходимо указать признак налогоплательщика: — 1 – для организаций и предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам; — 2 – для индивидуальных предпринимателей, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Сумма значений строк 110 всех заполненных разделов 2 декларации переносится в строку 010 раздела 3. Строку 020 заполняют только те организации и предприниматели, которые выплачивают доходы гражданам (признак налогоплательщика – 1), в ней необходимо указать сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) страховых взносов и выплаченных больничных пособий, на которые можно уменьшить налог. В строке 040 отражается разница между строками 010 и 020. При этом полученная сумма налога не может быть меньше 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД (строка 010). Предприниматели, которые не выплачивают доходы физлицам (признак налогоплательщика – 2), заполняют строку 030. В ней отражается сумма страховых взносов, которые предприниматель перечисляет за себя в фиксированном размере. В строке 040 указывается разница между строками 010 и 030. При этом полученная сумма налога должна быть больше или равна нулю.

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь на основании данных разделов 2 и 3.

Раздел 1 В строке 010 (код ОКТМО) указывается код муниципального образования, на территории которого ведется деятельность на ЕНВД. Показатель кода ОКТМО вписывайте начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках (справа от значения кода) проставляются прочерки. В строке 020 (сумма ЕНВД к уплате) указывается сумма налога к уплате по каждому муниципальному образованию (каждому ОКТМО). Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, то сумма ЕНВД к уплате по каждому ОКТМО определяется в следующем порядке: 1) складывается сумма налога за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования (показатели строк 110 по всем разделам 2 декларации, в которых указан один и тот же ОКТМО); 2) полученный результат делиться на суммы налога по всем муниципальным образованиям (показатель строки 010 раздела 3 декларации); 3) полученное соотношение умножается на сумму ЕНВД, начисленную к уплате в бюджет за квартал (строка 040 раздела 3 декларации). В разделе 1 можно заполнять строку 010 неоднократно. Это необходимо в том случае, если организация ведет деятельность в нескольких муниципальных образованиях, которые курирует одна налоговая инспекция. Если строк с кодом 010 не хватает, заполняются дополнительные листы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете «вмененный» налог начисляется следующими проводками: Д 99 - К 68 - Начислен ЕНВД в сумме, подлежащей к уплате.