Защитим свое право - спишем безнадежные долги правильно

2017.08.17

ЕСЛИ КОМПАНИЯ ВКЛЮЧИТ ПРОСРОЧЕННУЮ КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В ДОХОДЫ, ПРОВЕРЯЮЩИЕ ПРЕДЬЯВЯТ ПРЕТЕНЗИИ ТОЛЬКО В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЭТО ПРОИЗОЙДЕТ ПОЗЖЕ ЧЕМ НУЖНО. А ВОТ СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРКИ, ВЫЗЫВАЕТ У НИХ ПОВЫШЕННОЕ ВНИМАНИЕ. ЕСЛИ КОМПАНИЯ ПОДАСТ ДЕКЛАРАЦИЮ С УБЫТКОМ, ТО ИНСПЕКТОРА, В СООТВЕТСВИИ С П.3 СТ 88 НК РФ, ПОТРЕБУЮТ ПОЯСНИТЬ, КАК ОН ОБРАЗОВАЛСЯ. ПОДАВАЯ ПОЯСНЕНИЯ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРИДЕТСЯ НАЗВАТЬ ДОЛЖНИКОВ И СПИСАННЫЕ СУММЫ. ПОЭТОМУ КРЕДИТОРУ НЕОБХОДИМО СОБРАТЬ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ БЕЗНАДЕЖНОСТЬ ДОЛГА. В ПРОТИВНОМ СЛУЧАЕ, КОНТРОЛЕРЫ СНИМУТ РАСХОДЫ В ВИДЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРКИ (ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО ААС ОТ 08.12.2015Г. № 17АП-13847/2015).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Компания вправе списать безнадежный долг в расходы в том периоде, когда наступило одно из следующих событий (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ):

1.   срок исковой давности истек, в общем случае он равен трем годам (ст. 196 ГК РФ);

2.   должник ликвидировался;

3.   судебный пристав - исполнитель вынес решение об окончании исполнительного производства (п.2 ст. 266 НК РФ).

Однако, исходя из арбитражной практики, для избегания претензий со стороны налоговых органов и защиты своих расходов по списанию безнадежных долгов, мало формального соблюдения всех положений НК РФ, необходимо их обосновать.

Для обоснования правомерности списания безнадежного долга следуйте ниже перечисленным правилам.

Прежде чем списывать задолженность, разберитесь, когда срок сделки длится дольше трех лет.

Общий срок исковой давности составляет три года (п.1 ст.196 ГК РФ). Срок давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права (п. 2 ст.196 ГК РФ), кроме требований по п.1 ст. 197 ГК РФ. Перечень требований, на которые исковая давность не распространяется перечислен в ст. 208 ГК РФ, в т. ч. о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью гражданина и от собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его прав.

Течение срока исковой давности по обязательствам начинается:

- со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является ответчиком по иску (ст. 200 ГК РФ);

- с определенным сроком исполнения обязательства, со дня окончании срока исполнения;

- срок исполнения которых не определен, со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства;

- по регрессивным обязательствам, со дня исполнения основного обязательства.

Если компания нарушила условие об оплате товаров (работ, услуг) по частям, то срок исковой давности исчисляется по каждой отдельной части. При повременных платежах, срок исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (ст.809, 614 ГК РФ, п. 24 постановления Пленума ВС от 29.09.2015г. № 43 «Спорные вопросы, связанные с применением норм ГК РФ об исковой давности).

Если по истечении срока исковой давности должник или иное обязанное (уполномоченное) лицо признает в письменной форме свой долг, течение строка исковой давности начинается заново (п.2 т.206 ГК РФ). Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст.203 ГК РФ). При подаче иска в суд, срок не течет на протяжении всего времени, пока идет разбирательство (ст. 204 ГК РФ). Если суд оставил иск без рассмотрения, то течение срока продолжается в общем порядке, кроме случая, когда не истекшая часть составляла менее шести месяцев. В таком случае, если истец не бездействовал, срок исковой давности удлиняется до шести месяцев.

Обращаем внимание, что с истечением срока давности по главному требованию считается истекшим срок и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.). Даже если дополнительные требования возникли после истечения срока по главному требованию (п. 1 ст. 207 ГК РФ).

Продемонстрируйте выгоду сделки для вас, по которой образовалась дебиторская задолженность.

Например, компания выдала контрагенту беспроцентный заем в надежде получить крупного постоянного покупателя своих товаров, зная о том, что в его инвестиционном проекте прямо прописано, что должник планировал производить продукцию из их материалов. Постановлением АС Северо-западного округа от 09.02.17 № Ф07-63/2017г. приняты во внимание доводы компании и суд отменил решение налоговых органов о снятии из расходов списанного долга в размере 45 млн. руб.

Внесите в свои шаблоны договоров условия о предоплате

Если поставщик требует деньги заранее, подробно пропишите в соглашении сумму и сроки. В платежном поручении, в назначении платежа рекомендуем указать: «Предоплата по договору № ___ от ___». Такая платежка докажет дату возникновения долга, даже при отсутствии договора (постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.02.2015 № Ф04-15216/2015).

Своевременно подписывайте акты сверок.

Подписание акта сверки прерывает течение срока исковой давности (ст. 203 от ГК РФ). Течение сроков в гражданском законодательстве начинается со дня следующего за датой события (ст.191 ГК РФ). Поэтому если вы подписываете акт сверки 31 декабря, исковая давность будет считаться с 1 января. Поэтому рекомендуем подписывать все акты сверки 30 декабря если вам не требуется перенести расходы в следующий налоговый период.

Обоснуйте списание долга в более позднем периоде.

Безнадежный долг компания обязана списать в расходы в период истечения срока давности. Учет долга в расходах более позднего периода инспектора признают неправомерным. Для решения этой проблемы предлагаем три выхода:

1.   Объективно и документально доказывать, что компания вынуждена была отложить списание. Например, должник подписал акт сверки в котором признал долг, поэтому срок исковой давности начал считать заново. Через некоторое время выяснилось, что подписанный акт сверки не действителен.

2.   Оформить списание долга как ошибку, которую выявили в проверяемом году, и она привела к переплате налога в прошлые периоды. Такую ошибку компания вправе исправить в году обнаружения (п.1 ст. 54 НК РФ).

3.   Доказывать, что срок исковой давности проверяющими посчитан не верно- он истекает позже. Например, должник признал свой долг подписав акт сверки, письменно признал претензию или попросил об отсрочке платежа, указав при этом сумму задолженности.

Отслеживайте банкротство должников.

Заявив о включении спорной дебиторки в реестр требований кредиторов, компания обязана сама изыскивать информацию о движении дела с использованием любых источников средств связи. Решение суда об окончании банкротства вступает в силу немедленно (п.1 ст. 149 ФЗ РФ от 26.10.02 № 127-ФЗ 2 О несостоятельности и банкротстве»). На его основании налоговые органы исключают должника из ЕГРЮЛ в течении пяти дней. В этот период и нужно списать задолженность (постановление АС Поволжского округа от 16.03.2016г. «Ф06-6560/2016)

Разработайте положение по работе с контрагентами.

В настоящее время появились решения судов, поддерживающие доначисления налоговых органов в случае отсутствия досудебной претензионной работы. (Постановления АС поволжского от 17.05.16 № Ф06-7435/2016 и Северо-Западного от 27.03.17 № Ф07-1146/2017).

Докажите реальность сделки.

Стороны вправе заключить договор в любой форме, если закон не устанавливает определенную (п.1 ст. 434 ГК РФ). Фактическое пользование услугами означает, что потребитель принял условия оферты, которую предложил исполнитель. Следовательно, такие отношения следует рассматривать как договорные (п. 3 ст. 438 ГК РФ, абз. 10 п.2 информационного письма ВАС РФ от 05.05.1997г. № 14). Поэтому кредитор вправе учесть в налоговых расходах такой долг (постановление АС Западно-Сибирского округа от 01.08.16г.).

Датируйте приказы о списании периодом, когда истек срок исковой давности.

Что бы избежать споров, безопаснее проводить инвентаризацию и датировать приказы о списании тем месяцем, когда истек срок исковой давности, независимо от даты проведения полной инвентаризации расчетов.

Правильно используйте резервы.

Резервировать средства компания вправе лишь под долги, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не обеспечена залогом и поручительством (ст. 266 НК РФ). Вся остальная дебиторка, включая долги по предоплате, ценным бумагам, уступки права требования и др., не увеличивает сумму резерва, а, следовательно, за счет него не списывается.

Постарайтесь убедится в том, что в отчетности контрагентов списанная дебиторская задолженность находится в доходах.

Доказать правомерность списания дебиторки с истекшим сроком давности помогут следующие документы (п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"):

1.       договор с контрагентом и дополнительные соглашения к ним;

2.       накладные или акты, счета-фактуры;

3.       приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации расчетов по форме ИНВ-17 и инвентаризационные описи к ним;

4.       письменное обоснование, почему долг считается безнадежным;

5.       приказ руководителя о списании задолженности;

Кроме того, обоснованно важны: бухгалтерские справки, акты сверки, гарантийные письма, карточки счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», платежные поручения, расходные кассовые ордера.