НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Нужно ли сдавать нулевые декларации по налогу на имущество? Когда налог на имущество платиться с движимого имущества? Внимание! Свежие изменения: когда спецрежимники должны заплатить налог на имущество.

Начнем пожалуй с самого главного… Итак,  последние изменения по налогу на имущество. 

Специальные режимы всегда были льготными и гарантировали, что налогоплательщики освобождены от ряда налогов, в том числе и от налога на имущество.

Но в апреле Президент подписал Федеральный законом № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г., вносящий изменения в Налоговый Кодекс РФ.  Отныне организации, перешедшие на спецрежим, обязаны платить налог на имущество в определенных случаях. В частности, организации на спец.режиме (УСН, ЕНВД) обязаны платить налог на имущество только по объектам, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости.

Эти изменения, несомненно, ухудшат положение налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, в связи с возникновением обязанности по уплате налога на имущество, что значительно увеличит налоговую нагрузку. Под удар попадают налогоплательщики, в собственности которых находятся административно-деловые, торговые центры, помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета, предусматривает размещение офисов и торговых объектов.

Напомним, что пока не во всех регионах России введена обязанность по уплате налога на имущество с кадастровой стоимости. Уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости должны в следующих регионах России:

в г. Москве

Введен с 2014 года для объектов (и помещений в них) общей площадью свыше 5000 кв.м по Перечню, утв. Постановлением Правительства Москвы № 772-ПП от 29 ноября 2013 г.

в Московской области

Введен с 2014 года только для торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Распоряжением Минмособлимущества № 1631 от 20 декабря 2013 г.

в Кемеровской области

Введен с 2014 года для объектов общей площадью свыше 1000 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Распоряжением Губернатора Кемеровской области № 1004-р от 25 декабря 2013 г.

в Амурской области

Введен с 2014 года только для торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 500 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Приказом Миноблимущества № 1394-ОД от 24 декабря 2013 г.

Планируется введение этой обязанности:

в Курганской области с 2016 г.  Перечень объектов еще не сформирован.

В Челябинской области норма о вводе налога на имущество с кадастровой стоимости пока не принята.

Вернемся к спецрежимникам.  Внесенные изменения в Налоговый Кодекс РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Значит организации, плательщики ЕНВД, обязаны уплачивать налог на имущество с 1 июля 2014 г., а организации, плательщики УСН – с 1 января 2015 г. Этот вывод подтвержден письмом Минфина от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.

Исчисление налога на имущество.

Плательщики налога.

Являются плательщиками организации (в т. ч. иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложении. Обособленные подразделения организации не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем у обособленного подразделения возникает обязанность уплачивать авансовые платежи и налог по месту его нахождения, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, на котором учитывается имущество.

Не признаются плательщиками налога на имущество организации:

• применяющие спецрежим ЕСХН;

• применяющие спецрежим УСН, ЕНВД(за исключением уплаты налога по объект там, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости).

• имеющие льготы по налогу на имущество (абз. 2 п. 2 ст. 372, ст. 381 Налогового кодекса РФ) и др. Полный перечень приведен в статье 372, 373 НК РФ.

Объект налогообложения

Что признается (не признается) объектом налогообложения?

Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (п.п 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);

• движимое имущество, которое былопринято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года и некоторые другие объекты (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

  Полный перечень приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Как посчитать налог, если недвижимое имущество включает в себя движимое имущество?

Нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, поскольку используется по общему назначению и представляет собой единое целое (ст. 134 Гражданского кодекса РФ). Объект движимого имущества является частью недвижимости, принимается к учету как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество, если выполнены следующие условия:

• он относится к объектам сетей (систем) инженерно-технического обеспечения, указанным в п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;

• он функционально связан с недвижимостью;

• его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.

Напротив, объект движимого имущества, не являющийся частью недвижимости, не облагается налогом на имущество (в соответствии с п.п 8 п. 4 ст 374 НК РФ) в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:

• он учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;

• он может использоваться вне объекта недвижимости;

• его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.

Например, это могут быть кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, средства видеонаблюдения и др.

Несколько писем чиновников, которые помогут разобраться включать такое имущество в объект недвижимости или нет.

Как исчислить налог на имущество, если объект движимого имущества был куплен в 2012 году, а введен в эксплуатацию в 2013 г.?

Движимые вещи, учтенные по правилам бухучета в составе основных средств до 31 декабря 2012 года включительно (то есть числящиеся на балансе на 1 января 2013 года), продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество (письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771).

Соответственно, если движимый объект не был включен в состав основного средства в соответствии с ПБУ 6/01 на 1 января 2013 г., он не является объектом налогообложения.

Пример

В декабре 2012 года организация приобрела торговый павильон, который по своим критериям отнесен организацией к движимому имуществу. На момент приобретения торговый павильон требовал дополнительных затрат для доведения его до состояния, пригодного к использованию. После проведения капитальных работ павильон принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств в феврале 2013 года. Включается ли стоимость павильона в состав имущества, подлежащего налогообложению?
На 1 января 2013 года рассматриваемое имущество не включается в облагаемую налогом на имущество базу, так как не доведено до состояния пригодного для использования и не может быть учтено в составе основных средств по правилам бухучета.
В 2013 году стоимость павильона не включается в налоговую базу по налогу на имущество на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, так как учтено в составе основных средств в феврале 2013 года.

Расчет налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

Законом N 52-ФЗ не предусмотрено переходных положений для исчисления налога за указанный период. В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 кадастровой стоимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Следовательно, плательщики ЕНВД должны исчислить авансовый платеж по формуле:

, 

где  - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С - ставка налога.

Данную точку зрения высказал Минфин России (Письмо от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195). Кроме того, финансовое ведомство рекомендовало следующий порядок расчета суммы налога на имущество плательщиками ЕНВД за 2014 г.:

,

где  - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С - ставка налога;

 - сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяемая по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде. При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (п. 5 ст. 382 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.06.2012 N БС-4-11/9039).

Заполняем и сдаем отчетность.

Нужно ли сдавать «нулевую» декларацию по налогу на имущество?

 Если организация в налоговом периоде не имеет на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, имеет только движимое имущество, принятое к учету с 2013 года), она не является плательщиком налога на имущество, а значит, не обязана составлять расчет по авансовым платежам и  декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).

Представлять декларацию нужно, если:

Имущество имеется на балансе, но полностью самоамортизировано. При этом налоговая база и сумма налога, которые нужно указать в декларации (расчете по авансовым платежам), будут равны нулю. Об этом сказано в письме ФНС России № 3-3-05/128 от 8 февраля 2010 г.

Имущество организации льготируется.  В случае, когда все основные средства организации освобождены от налогообложения на основании льготы, она все равно признается плательщиком налога на имущество, так как фактически имеется объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию у организации сохраняется (п. 7 письма ФНС России № ЕД-21-3/375 от 15 декабря 2011 г.).

В какие сроки нужно предоставить?

Представлять нужно:

Авансовый расчет не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (квартала).;

Налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Форма налогового расчета авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал 2014 г. Приложение N 4 к приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@

Заполняем раздел 3 декларации (по кадастровой стоимости объекта).

В строке 010 нужно указать код по ОКТМО.

В строке 014 отражается кадастровый номер здания (строения сооружения).

В строке 015 нужно указать кадастровый номер помещения при заполнении данного раздела по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет.

В строке 020 нужно указать кадастровую стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в строке 025 – в том числе не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта недвижимости.

 Строки 030 и 035 заполняются только иностранными организациями.

В строке 040 отражается составной показатель. В первой части нужно вписать код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г. Вторая часть показателя заполняется, только если в первой части проставлен код "2012000". Во второй части показателя указывается основание для предоставления льготы: номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ.